环境会计问题研究

李宝英(辽宁省抚顺市中心医院,辽宁 抚顺113000)

China Market - - 资源与环境 -

[关键词] DOI 1013939/jcnkizgsc201733234 []

环境会计又称绿色会计,它是指将企业为实现其经济利益而损耗的相应的环境和自然资源纳入会计核算体系,进行相关的确认、计量和披露,并对形成的环境资源的耗费进行20 90相应的补偿。 世纪 年代,西方会计研究人员开始将环1 []境与资源问题纳入研究的范围,形成 “环境会计”理论 ,

用来探索与研究资源损耗的核算与补偿问题。环境会计理论的提出,使企业与环境资源之间寻求到了一个平衡点,社会资源的合理配置为资源的可持续发展提供了保障。1 我国发展环境会计的必要性11 企业发展的需要环境会计其实是一门综合性的学科,它融合了这些不同

学科之间相通的部分,这就决定了我们在实行环境会计的过程中不仅仅要掌握会计学相关的知识,同样也要掌握其他学科的相关知识,这从侧面促进了我国会计人员的继续教育以及从业方面的专业性和相关知识广泛性。

针对我国自然资源的现状,各行各业都应加强环境保护,环境保护措施会影响我国企业目前和以后的成本和利润的增加和减少,在环境会计的建立与推行方面效仿西方国家。在此基础上,结合我国会计法律法规,建立适合于我国企业发展的环境会计体系,通过培养企业的环保意识,促使企业进行环境成本管理,提高资源的有效利用率。12 启动环境会计有利于我国自然资源的有效利用为了遏制自然环境的继续恶化,很多国家都采取了环境 保护的措施,尤其突出的是意识到了环境会计在会计体系中的重要性。

启动了环境会计之后,国家环境保护协会和会计协会就可通过查看各个企业报表的形式一目了然各行各业的资源利用及浪费情况,并对此给环境带来的损害要求企业付出相应的代价,以此来促进企业形成自身对环境保护的意识。13 环境会计的实施有利于会计环境的发展经济体系的日益变化,拓宽了我国的投融资渠道。基于 这样的前提,我国企业就迫切需要一个被世界其他国家认可的并且能够体现我国国情的会计核算体系,但是由于我国经济发展中的一些特殊原因,会计核算体系的完善仍任重而道远。环境会计的引入,充实了会计环境,使我国会计核算体系更加完善,同时促进了我国经济的发展,展现了我国跻身于世界经济大国的实力。 14 环境会计理论研究已取得很大进展我国有关环境会计的研究主要集中在环境会计基本理论、环境信息披露和排放权交易会计等方面。环境会计基本理论主要研究环境会计的概念、对象、假设、要素及其核算、报告等方面;环境信息披露主要讨论披露的内容、模式;排放权交易会计研究主要讨论排放权的确认、计量等。这些研究取得了丰硕的成果,为我国进一步发展环境会计奠定了基础。2

发展环境会计存在的问题及原因21

发展过程中存在的问题211 信息披露不规范环境会计信息披露制度不健全,披露具有很大的随意性。缺乏强制性的法律法规,使得环境会计在信息披露方面没有具体的标准,导致企业在环境资源披露问题上都按照企业自身的习惯来披露问题,具有很大的随意性,同时也违背了会计信息可比性及相关性的原则,使得环境会计信息使用者没有一个统一的衡量标准,无法做出正确的决策,因此给企业带来的损失是不可估量的。212

环境会计实务缺乏可操作性会计要素的计量模糊。环境会计中,是以环境成本、环境负债作为计量依据,这些指标是无法在市场上进行交易的,对环境因素的披露也无具体的衡量标准,因此,环境会计就不能单纯地以交易价格来衡量。同时,环境会计中许多要素也不能用货币具体进行衡量,因此必须建立专属于环境会计的核算系统及计量要素标准。22

存在问题形成的原因221

专业人才的缺乏目前的会计从业人员来看,他们所受到的教育及所具备的知识都是建立在传统会计模式下的,他们所掌握的相关法律及知识也仅仅只涉及传统会计的内容,有的甚至对传统会计的相关知识都是一知半解,我国要发展、推行环境会计,就要对会计从业人员进行环境会计相关知识的普及,同时会计从业人员也要对其他所涉及学科进行同步学习。222

环保意识薄弱首先,政府的环保意识薄弱,为了追求政绩,只想着如GDP何使 迅速增长,忽视了环境保护的重要性。其次,许多企业,尤其是污染较大的化工企业,为了自己的蝇头小利,不惜以牺牲环境为代价,导致了企业对环境污染所形成

[摘 要]环境会计将环境与资源问题纳入研究的范围,环境会计的实施有利于我国自然资源的有效利用,有利于会计环境的发展。我国会计实务中,存在环境会计实务缺乏可操作性、信息披露不规范等问题。积极采取措施进行环境会计发展,用行政手段、经济手段促进环境会计的发展,对环境会计相关理论进行宣传及理论实务相结合的试点工作。环境会计;会计环境;治理

的企业成本视而不见。同时,公众认为环保应该由政府出面管理和解决,而没有想到要从小事做起,从我们每一个人身边做起,这就失去了公众对企业环境问题的社会监督。究其原因,就是忽略了环境因素。223

缺乏相关的法制法规我国现行的指导企业财务会计、成本会计、管理会计的法律法规基本未涉及环境会计领域,而建立一个真正的环境会计的法律法规的过程是非常漫长也是非常艰难的,需要长期的摸索与实践才能逐渐进行。目前我国已经制定了一些有关环境会计的法律,但并不完善,因此在环境会计的立法角度的广度和深度方面还需要加强。3

改善我国环境会计实施环境的措施31

对企业环境会计的发展进行监督311 运用行政手段立法政府及相关部门应制定措施,由政府强制来推动环境会计的发展。政府及相关部门应成立相关的环境会计实施组织,充分培养和监督各个企业对环境会计问题的认识和环境会计在企业中的实施情况,适时地引导仍未实行环境会计的企业进行环境会计试点工作,组织环境会计学习小组,为想要学习环境会计的相关人员提供充分的学习机会。312

运用经济手段立法针对企业发展环境会计所发生的问题,可以从利用经济手段进行解决。其一,调整环保税收优惠政策,即低环保建设税收与利率的优惠相结合的政策。其二,实行排污权政府管制与市场化相结合的政策。由政府确定排放限额并在不同类型企业中进行分配,企业可以根据自身情况选择所要被实施的定额,许可证的价格由市场供求来决定。32 对环境会计理论进行宣传与教育针对企业而言,企业中环境保护的宣传是推行环境会计的重中之重。企业的老板是企业运行的最高领导人,让企业领导者从根本上认识到企业要发展,就必须保护环境。对于企业的会计从业人员,在进行会计继续教育的同时,加入环境会计的理念,使会计从业人员从开始了解环境会计的概念到慢慢摸索环境会计在实际中的运用,在形成一系列相应的

P232 (上接 )檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶[基金项目]本文是国家统计局全国统计科学研究项目 “新常态下2015LY60)的生态文明指标体系的研究” (项目编号: 的研究成果。[作者简介]贺旭辉,男,汉族,枣庄学院教授、博士,研究 核算体系之后融入到企业的会计核算中。33 实施环境会计奖惩制度建议加大环保的相关执法力度,实施奖惩制度,对排放污染物的企业规定排放的时间、地点和排放量,对于符合该标准的企业通过奖励现金、退还部分税款或者实行优惠政策的方法进行适当的奖励。

对于从事会计工作的会计人员,同样也要实施奖惩制度,由企业评选出每年对企业所付出的环境成本贡献最大的会计工作人员,进行物质和精神上的奖励,更好地为企业的环境会计实施做出更多、更好的服务。34 建立环境信息披露机制披露机制的建立,要基于我国的国情,要适应我国环境发展和管理的要求,提高环境信息的可利用性。国家环保部门应对环保项目进行完整的披露,明确区分环保项目与污染项目,以此确定强污染行业名录,严格把关,用具体参数来衡量企业的污染程度,明确规定企业应利用污染指数来披露企业的环境信息。建立、健全一套完善的环境审核制度、规则。35 理论研究与实际操作相结合,进行环境会计试点工作在我国推行环境会计,不仅需要会计专业技能方面的支持,同时也需要实施者对环境生态学、经济学、数学、生物学有一定的了解。如果没有会计界的关注,环境会计的探索可能只能停留在初级探索方面,难以进入实务方面。理论的探索虽然已解决或正在被解决,但如果没有会计界甚至说《会计法》的认可和以法律的形式来规定环境会计的确认、计量、记录与报告,那么环境会计将无法进入实践阶段,因此,环境会计工作任重而道远。 参考文献: 1  J. [ ]王莹,苏锐静 我国环境会计发展及存在问题研究 [ ] 2015(3) 财经纵览, 2  [ ]韩秀丽 我国环境会计发展中存在的问题解决路径研究J 2016(2)  [] 现代国企研究, 3  J [ ]汪伟丽 我国环境会计信息披露存在的问题及对策 [ ] 2014(2) 财会研究, 方向:马克思主义理论与社会学;宋明霞,枣庄学院副研究馆员; 研究方向:图书管理;李庆,苏州大学博士研究生,研究方向:党 建与思政;谢金萍,枣庄学院马克思主义学院讲师,研究方向:思 想政治教育与科学社会主义;贺旭烈,烟台机电工业学校,高级教 师,研究方向:数学。

环境负债国外研究情况

首先进行环境负债研究的是美国,其最开始尝试将环境负债的研究融合在传统的会计中,另外的机构或者国家则是缺乏研究深度。通过梳理国外环境会计相关文献,其初现于

19 70或有事项和环境会计研究中。 世纪 年代,比蒙斯 《控制污染的社会成本转换研究》和马林 《污染的环境问题》是那一时期的代表,其核心思想是让直接利益相关者和全社会了解会计主体经济活动对经济社会的影响。

FASB) 1975 5美国财务会计准则委员会 ( 年公布的第

SFAS-5) Accountingfor号准则 ( 公告 《或有事项会计》 ( Contingentliabilities) 14

和财务会计准则指南第 号解释公告《损失金额的合理估计》,主要是为会计主体确认和计量或有负债或损失提供指导和借鉴。19 80

世纪 年代,美国 《综合环境反应、赔偿与负债法》从立法层面规定石油和化学工业会计主体应对环境污

5染物质行为进行纳税。此法案颁布后的 年间,共征得税收I6

亿多美元。这些资金被纳入一笔信托基金,用于治污工作。而会计主体应确认和计量的应交税金也被称为环境负债。19 EITF EITF93—5

世纪末, 的《 环境负债会计》,要求将潜在的环境负债项目进行单列并加以估计,而不再列示于一般的或有负债中。为了更加符合环境负债的确认、计量、记录的要求,《为管理决策服务的潜在的环境负债的计价—现有技术的评价》应运而生。该综合研究报告由

EPA)美国环境保护署 ( 牵头,高校、科研机构、会计主体界、会计职业界、环保部门等共同参与,首次比较完整地提出了环境负债的定义与分类和环境负债的确认与计量等框架体系。这份报告针对六种环境负债罗列了数十种计量方法,从实践层面看,这些方法中有的可操作性较强,而有的则因不确定因素太多或过于复杂从而难以在实践中加以运用。另外还有一些环境负债项目,比如由于会计主体的环境影响行为对公众健康的损害等,目前还难以准确地确认与计量。

同年,加拿大特许会计师协会也发表了 《环境成本与负债:会计与财务报告问题》一文,说明了环境负债的确认与计量等问题。此后,该协会就如何在财务报表中反映 环境成本和环境负债的有关会计准则进行了研究。同一时

,2000期,日本提出了 “循环型经济社会” 年又颁布了《关于环境体系的建立》公告。澳大利亚会计准则委员会、美国注册会计师协会,对环境损失可能性的预测、环境负债的计量内容及补偿处理等方面进行了规范,提供了迄今

USEPA)为止最为详尽的标准。此外,美国国家环保局 (也成立了专门的环境会计研究小组,对环境会计中的一些概念和计量方法进行规范性研究,同时采用案例调查的方法针对一些著名会计主体的环境事项和实例进行研究。

与此同时,联合国国际会计通过的 《环境会计和报告的立场公告》明确了环境负债的定义,强调了环境成本和环境负债确认的重要性,提出了环境信息披露的内容及方式的选择,并对环境管理会计和生态审计进行了探讨,成为第一份关于环境会计和报告的系统的国际指南。此外,联合国

1998国际会计和报告标准政府间专家组于 年发布的 《环境成本和负债的会计与财务报告》,从环境成本和负债的核算必要性、核算范围、定义、确认与计量方法以及披露内容等方面对会计主体环境负债应用于实践做出了指引。20

世纪以来,美国政府会计准则委员会又相继发布了一系列的有关环境会计处理的财务报告公告,将环境会计和环境负债的规范做出了重大贡献。

2 环境负债国内研究情况

20 90随着环境会计的发展,我国从 世纪 年代开始对环境负债进行研究,但还没有形成完整的理论体系和进行系统的实证研究,且很大一部分并非单独研究,一般均在环境会计这个大框架下进行探讨。首先引发国内专家学者对环境负债展开大讨论的是 《环境会计和报告的第一份国际指南》

1998这篇论文,在 年,由陈毓圭发表在 《会计研究》期刊

2001上,而 年成立的环境会计专业委员会和绿色会计委员会则提供了良好的平台,让我国环境负债的研究进一步深入。

2000清华大学管理学院王燕祥 年发表的 《环境负债述

EPA)要》一文,着重介绍了美国环保署 ( 对环境负债所做的定义、分类及其含义,并提出一系列对我国环境会计发展的启示。

同年,姜星明在 《环境负债及其会计处理问题的研究》

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