加强审计现场管理 提高审计项目质量

董桃红

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加强审计现场管理,是进一步提高审计项目质量,最大限度地降低审计风险,充分发挥审计项目作用的重要举措,审计机关应加强对审计项目的管理,尤其是审计现场的管理。审计项目的现场管理就是强调对审计过程的全程监督,审计过程的规范化和对审计工作过程的管理是确保审计质量的最重要方面,而审计质量则是审计工作的生命线。为完善审计现场管理,进一步提高审计项目质量,必须从以下几方面加强审计现场的管理。

一、把好审计调查了解关,确定审计重点

《国家审计准则》取消了“审前调查”这个词,把以前审前调查的环节放在了审计实施过程中间来。《国家审计准则》从第五十九条到六十五条明确规定了在审计实施过程中,审计组在调查了解环节应当做到的相关事项。由此可见,审计调查对开展好审计工作,实施好审计项目非常重要,因为搞好项目审计的基础是必须有一个好的审计实施方案,而搞好 调查了解工作,又是制定好实施方案的基础,《国家审计准则》将其作为审计实施的重要环节来加以规范,更加说明调查环节对提高审计项目质量的重要性。

在审计调查了解环节要坚持“全面调查,突出重点”。实施审计前,审计组要根据实施审计应达到的目的全面充分了解被审计单位的性质、组织结构、职责或经营范围、业务活动、行业状况,相关法律法规、政策及其执行情况,财政财务管理体制和收支情况,相关内部控制及其执行情况等,分析被审计单位内部控制是否足以预防可能产生的问题,初步评估存在重要问题的可能性,确定审计重点和审计应对措施。对被审计单位调查了解越深入,实施方案确定的审计事项就越准确,实施方案就越具有指导性。

开展调查了解时,应认真研究被审计单位的行业特点、熟悉相关政策法规、摸清其总体情况、理清工作思路、确定工作重点、初步发现主要问题线索。对于年年审或经常审的单位,要重点关注已经发生变 化的审计事项,不能简单地照搬以往的审计结果或经验,防止调查了解走形式、走过场,确保收集到的资料完整、有效,为编制实施方案做好充分的准备。

二、制订切实可行的审计实施方案

编制实施方案要做到要素齐全,切实可行,具有很强的指导性和可操作性。在以往的实际工作中,经常出现实施方案内容比较宽泛,针对性不强,实施方案制定后,就把它放到一边,审计人员凭经验,审哪算哪,结果造成实施方案执行的完整性不够,出现方案确定的审计范围、内容和重点,审计实施只完成其中的一部分,审计不到位;还有的审计事项超出实施方案所列的审计内容等情况。这些问题有审计人员存在认识误区等原因,但更重要的原因是实施方案本身指导性、针对性和操作性不强。编制一个好的实施方案,不仅需要细致、深入、扎实的调查了解,而且需要重视和舍得投入人力、时间,进行分析、归纳、提炼。

要舍得在制定实施方案上下功夫,通过对比、剖析、鉴别、取舍,严格审定审计目标是否明确,审计范围是否适当,审计重点是否突出,审计步骤是否合理,人员分工是否科学等内容,使实施方案真正具有较强的指导性、针对性和操作性,切实发挥其作为审计工作指南,提高审计工作质量、效率和水平的作用。

将实施方案的执行落实情况作为审计现场管理的主线。在方案制定环节,不断细化方案内容,对审计重点、审计事项及应对措施、各阶段进度安排、人员分工及完成时限等进行明确规定。一是明确确定审计事项及其目标。一份指导性和操作性强的实施方案,应将审计内容明确到具体的审计事项。审计事项越具体、越细化,审计的内容越清晰。这些审计事项可能是被审计单位的一项业务活动、一笔或几笔资金收支、可能存在的某一类问题等。同时,应确定审计事项的目标。二是选择适当的审计步骤和方法。审计事项确定之后,需要选择审计的路径和突破的方法。对某一审计事项,可能有多种实施的路径和方法,需要选择最有效、最便捷的路径和方法;对有些审计事项、常规的方法可能不适用,需要研究确定特定的突破方法。三是合理分配审计组人员。根据审计事项的特点和审计人员的能力、经验, 合理安排人员分工。对重要审计事项,分派有经验的审计人员承担,对需要审计信息系统和进行电子数据分析的,应安排有胜任能力的人员参与,并确定具体的检查分析方法。同时,合理安排审计项目进度。

三、加强审计实施中的管理

1.严格实行审计组长负责制。审计组实行审计组长负责制,根据《国家审计准则》的规定,审计组长应当对审计项目的总体质量负责,其主要的工作职责是:编制或者审定审计实施方案,组织实施审计工作,督导审计组成员的工作,审核审计工作底稿和审计证据,组织编制并审核审计组起草的审计报告、审计决定书、审计移送处理书等,配置和管理审计组资源及规定的其他职责。但实际上基层审计机关组长在审计项目中扮演的角色大多数成了“资料员”、“写作员”、“档案员”,审计、审核、撰写报告甚至归档一肩挑,审计人员大都对担任组长缺乏积极主动性,任务式完成审计项目,极大地影响了审计效果。要严格按照审计准则要求,实行审计组长负责制,使组长不仅有责任,还有在审计组内对工作安排、任务布置、人员调度、成员调整等拥有一定权利,使其责任、权利相统一,充分发挥组长的主观能动性和积极主动性,以进一步提高审计项目质 量。

2.定期召开现场审计会议。审计实施过程中,审计组可根据情况定期召开进展情况汇报会和问题碰头会, 组长及时通报工作,掌握工作进度,适时解疑释惑,协调各种困难。审计人员汇报工作进展情况,将发现的情况、问题线索摆出来,可就某些情况、问题相互沟通,深入讨论,实现资源统筹整合,相互启发的目的,避免审计组成员各看各的,重复工作。

3.明确现场审计责任划分。现场审计中,明确业务科室、审计组长、审计组成员的责任,使其严格履行职责,落实审计项目质量责任追究。

4.强化现场监管,把好审核、复核关。审计审核、复核是审计工作的一个重要环节,也是审计质量把关的一道关口,在决定审计质量中起着举足轻重的作用。但由于时间紧迫和人员所限,有时就流于形式。为提高审计项目质量、审计现场质量,要进一步强化现场监管,把好审核、复核关。由组长重点对实施方案确定的事项是否实施、事实是否清楚、证据是否充分进行一级复核。由部门负责人重点对是否按方案要求实施审计,发现的问题是否在报告中作了充分反映和揭示,审计程序是否到位,报告格式是否规范等进行二级复核,以进一步提高审计项目质量。(作

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