模糊综合评价法在内部控制评价中的应用

◇叶昭逸

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内部控制是现代企业科学管理、规范经营的重要保障,有效开展内部控制评价是企业建立健全内部控制、实施执行内部控制的重要监督措施。内部控制评价既可以确认内部控制的有效性,又能够发现内部控制缺陷及其成因,及时改进控制,促进形成内部权责分明、相互制约的机制,提高企业内部控制制度有效落实的程度,并通过不断地反馈完善,形成内部控制体系持续改进机制。本文以泰达股份(000652)的内部控制为案例,按照 COSO 报告(2013)的17原则设立内部控制指标体系,同时提交5名相关专家对该公司内部控制进行评分,然后运用模糊综合评价法来量化确定5名专家意见的倾向性或一致性程度,从而得出对该公司内部控制有效程度的结论。

一、被评价企业内部控制的现状

根据泰达股份2016年内部控制自我评价报告的陈述,在董事会、管理层及全体员工的持续努力下,公司已经建立起一套较为完整且运行有效的内部控制体系。该公司组织架构体系完善,拥有8个控股子公司和8 个参股子公司。2016年内部控制自我评价的范围涵盖了公司总部各职能部门及其主要产业载体的控股子公司,纳入评价范围的业务和事项,包括公司内部控制手册中涉及公司层面控制的组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化,业务层面控制中涉及资金活动、采购活动、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告、全面预算、合同管理、内部信息传递、 信息系统、反舞弊等各类内控流程。该公司采取了个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等适当方法,广泛收集公司内部控制设计和运行是否有效的证据,如实填写评价工作底稿,分析、识别内部控制缺陷。针对同一控制目标(如同一会计科目、同一业务活动或同一主题)的多个一般缺陷和重要缺陷,采用定性或定量的方法对多个缺陷之间的相关性进行分析,确定具有相互作用的多个缺陷汇总后的综合影响程度。其结论是报告期内,公司对纳入评价范围的业务与事项均已建立了内部控制,并得以有效执行,达到了公司内部控制的目标,不存在重大缺陷。自内部控制评价报告基准日至内部控制评价报告发出日之间未发生对评价结论产生实质性影响的内部控制的重大变化。

泰达公司委托普华永道中天会计师事务所对2016年内部控制进行审计,审计意见为“贵公司在 2016 年12 月31 日按照《企业内部控制规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制”,即标准无保留意见。

二、建立用于专家实施的内部控制评价指标体系

为了便于适应后续所用的模糊评价,需要先建立内部控制指标体系提交给相关专家进行评分评价。本文内部控制按照2013 版 COSO 内部控制框架的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、持续监督五个要素进行详细分类成各项指标。为了增强对内部控制评价二级指标的认同性,本文直接根据该框架提出的17 项核心内

控原则逐一设计。本文把内部控制5个要素作为一级指标,17个原则作为二级指标。具体指标体系见表1。

三、运用模糊综合评价法的评价过程

模糊集合理论 (fuzzy sets)的概念于 1965 年由美国自动控制专家查德(L.a.zadeh)教授提出,用以表达事物的不确定性。模糊综合评价法是一种基于模糊数学的综合评价方法,根据模糊数学的隶属度理论把定性评价转化为定量评价,即用模糊数学对受到多种因素制约的事物或对象做出一个总体的评价。它能较好地解决模糊的、难以量化的问题,适合各种非确定性问题的解决,尤其适合难以得到精确值的指标评价。例如表1中的公司道德和文化、董事会监督、内部信息传递等指标,具有一定的模糊性。同时,

5个专家评分有一定的主观性,但是运用评价指标赋予相应权数的方式进行综合评价,这样结果就更加接近事实,也更加准确。

(一)模糊综合评价法的基本步骤

1.构建评价指标体系,确定评价对象因素集 U={U1,U2,…UN}, 其中 Ui(i=1,2,…n) 为一级评价指标,并且可根据Ui的影响因素设置二级指标,划分为若干一级子集 Ui={ui1,ui2,… Uik},其中,ui1,ui2,…uik 是二级指标。

2.确定等级因素评价集 V={V1,V2, … Vm},即评价等级。

3.建立模糊关系矩阵。求出每个因素对各评价等级的隶属度 rij, 求出 Ui 的评判矩阵Ri,若为多级评价,则由Ui的综合评判结构进一步求出U的评判矩阵R。

4.确定各因素的权重A=(a1,a2,…an),ai=(ai1,

ai2,…aim),各权重由评判组确定。

5.综合评判。对每一个 Ui按一级综合评价法进行模糊综合评判。则对 Ui代表的综合评判为 Bi=airi=(bi1, bi2,…bim);对 U的评价指标进行二级综合评判。由B1, B2,…BK 可得U的单因素评判矩阵R;得到U的综合评判B=AR,将B 归一化处理后,按最大隶属度法、加权平均法等进行等级评判。

(二)确定内部控制评价指标集

构建评价体系,前文第二部分将内部控制评价指标分为两级。其中:一级指标 U={U1,U2,U3,U4,U5};二级指标 U1={U11,U12,U13,U14,U15},U2={U21,U22,U23,U24}, U3={U31,U32,U33},U4={U41,U42,U43},U5={U51,U52}。

(三)确定内部控制等级因素评价集

本文将内部控制评价等级分为四个等级:V={V1,V2, V3,V4}={ 优,良,一般,差}。

(四)获取评判数据

本文采用德尔菲法获取权重向量和评判数据。选择5 个内部控制方面专家确定各级指标权重,并对评价指标进行级别的评定得到数据,见表2。

(五)建立牧户关系Ui的评判矩阵

求出每个因素对各评价等级的隶属度 rij,求出 Ui的评判矩阵Ri,若为多级评价,则由 Ui 的综合评判结构进一步求出U的评判矩阵R:

(说明:本表的一级和二级指标是本课题组向有关专家咨询,在其指导下概括而成的)

表2:内部控制评价的模糊评价数据一览表 说明:1.本表一级指标的权重之和为1;2.本表二级指标的权重是在每个一级指标权重为1的范围内进行设计和分配的,因此每个一级指标下的二级指标各权重之和均为1。

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