|基层审计机关审计风险管理研究

◇平银丽

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国家审计的审计风险,是指审计机关及其审计人员未按照法定职责、权限和程序实施的审计,对被审计单位的财政财务收支情况,财政财务收支的真实性、合法性、有效性,财政资金使用效益,被审计单位遵守财经纪律,相关人员廉政纪律等事项及会计账簿、会计报表、会计凭证等相关会计资料和履行相关职能的情况发表不恰当的意见和评价,或是对被审计单位出具不恰当的审计报告、做出不恰当的审计决定,而给国家审计机关带来某种损失的可能性。新常态下由于审计工作面临的形势和执法环境发生的深刻变化,审计监督职责和审计执法主体责任进一步强化,随着基层审计机关面临的各种风险更加突出,审计工作面临的质量风险、责任风险、法律风险、廉政风险也越来越大。

一、当前基层审计机关面临的主要风险(一)审计监督不到位带来的责任风险

一是任务重与人员力量不 足导致监督不到位。一方面,在审计作用日益凸显,外部环境日新月异的变化下,审计的任务逐步加大,需要审计的项目逐年增多,这就导致审计的任务重。另一方面,在审计任务重的同时,审计人员数量跟不上。按照当前的行政事业人员只减不增的要求,在一些地方审计机关中,审计人员不增反减,甚至还对人员编制进行了压缩。同时,基层审计机关能够利用的外部审计力量也十分有限。

二是审计计划与实际执行严重脱节带来的风险。由于临时交办、人员调离或本级政府、纪检、检察抽调等不确定性因素较多,县级审计机关通常很难完全按照年初制订的项目计划执行。审计机关只能拆东墙补西墙,审计人员疲于应付,审计质量难以保证。

三是审计队伍能力不足面临的风险。基层审计机关审计人员专业起点低,知识结构单一,多数只有财务基础,又长期忙于事务,疏于充电,加上审计机关人员缺乏流动,人员老化,青黄不接,审计能力难 以适应科学发展的要求。

(二)经济上独立不到位带来的廉政风险

基层审计机关所需的经费由于当地政府财力有限,不能全额予以保证,为了缓解这种困难,有的基层审计机关只好将审计和审计罚没收入挂钩,不得不加大处罚力度,才能维持正常的审计工作运转。在投资审计中,只关注审减额,对损失浪费、偷工减料、失职渎职等违法违纪问题,没有充分给予关注和揭露,没有切断与被审计单位的经济联系,采取捐赠、留存、无依据罚款等种种手法变相收取费用。不仅可能引发廉政风险,还有可能造成失职渎职。

(三)法律体系不健全带来的诉讼风险

目前,我国虽然已形成了以《审计法》为核心的审计法规体系,但法律法规自产生之日起就具有滞后性,滞后于社会政治经济发展。而社会经济活动日趋复杂,法律法规约束的范围之外存在许多合理不合法的问题,审计人员在审计时只有依赖其职业判断,加大了

审计工作的难度,不可避免地产生审计风险。另外,随着依法行政主体责任进一步明确,法定职责必须为,法无授权不可为,审计工作中对违法违纪问题不好定性,更不好处理处罚,产生了一定的风险。

(四)质量控制不到位带来的质量风险

审计质量是审计工作的生命线,有审计就有审计风险,近年来,随着领导对审计工作越来越重视、社会各界对审计工作的认可度增强,交办审计工作量越来越大,审计质量存在许多潜在风险,影响审计质量的因素主要表现在:一是审计程序存在的风险。审计实施方案操作性不强,工作方案代替实施方案,方案是千篇一律;审计证据和审计底稿编制不完整,确定的审计重点和审计事项,在底稿和取证部分有的找不到,审计报告中反映的问题,有的在底稿中没有反映,取证不充分、不完整;审计报告质量有的还不高,问题描述不清、不准,对违规问题的来龙去脉描述不完整,应用定性依据和处理处罚依据不准确、不统一;审计建议操作性不强,有的被审计单位落实不了;宏观服务成果发挥不够,不能及时总结上报及提出针对性的意见和建议。二是地方保护存在的风险。地方审计机关行政上归地方行政首长领导,地方审计机关的审计结果,在地方利益和国家 利益有冲突的情况下,首先保护的是地方利益,牺牲或忽视的是国家利益。这种现象越到基层,表现越突出。比如政府投资审计和财政审计,地方为了争取更多的国家财政支持,一些情况和问题难以真实反映。三是审计人员廉政方面存在的风险。在复杂的经济环境下,社会上的各种不良之风和利益诱惑,对审计机关也会产生一定的冲击,如果审计人员不廉洁、自身不过硬,很容易掉进别人设下的陷阱。从近年来审计机关通报的情况看,有的审计干部纪律观念淡薄、廉政意识不强,经不起诱惑,成为别人的“围猎”对象,最终走上违法违纪的道路。审计过程中,有的审计人员隐瞒问题,有的不如实上报审计情况,有的为违纪行为人当保护伞,严重影响审计机关的信誉,从而影响审计质量,造成审计风险的发生。四是被审计单位管理方面存在的风险。由于被审计单位管理薄弱,内控制度不严,导致审计人员无法全面掌握被审计单位的真实情况,或者被审计单位以作弊的手段故意隐瞒、篡改重要资料和数据,增加审计工作难度,让审计人员无法查证相关问题,使审计风险难以回避。一些单位为了对付检查,故意设置障碍,让审计人员难以收集可以支撑审计结论的资料和数据,从而形成审计风险。

二、防控审计风险的主要措 施

防范和控制审计风险,外因是变化的条件,内因是变化的根据,外因通过内因而起作用。现在,基层审计机关面临大的压力和挑战,有强烈的愿望和呼声。单纯依靠基层自身解决是非常有限的。必须有一个好的外部环境和条件来促成。从基层审计机关自身来看,重点是强化四个方面的工作措施。

(一)加强教育培训,增强防范审计风险意识

基层审计机关应当引导审计人员牢固树立审计风险意识,加强审计风险教育。审计风险的高低,很大程度上取决于审计人员责任心的强弱、职业道德素质的高低。审计风险的存在不但会影响审计职业的规范性、彻底性、公正性,影响审计工作质量和水平,还会影响审计结果的利用价值,并对审计机关形象带来影响。同时,审计风险也会对审计人员的职业水平和职业操守带来影响,甚至会对审计人员的政治生命带来影响。因此,审计人员一定要打破传统的审计理念,从观念上、思想上深入理解审计风险,并在审计业务的实际操作过程中,寻求积极有效的方法和措施控制审计风险,自觉形成防范审计风险的思想意识。 (二)提高队伍综合素质,

增强防范审计风险的能力

审计队伍的素质建设是审计工作的基石和保证,也是化解审计风险的一道防火墙。因此,要提高审计工作质量、规避审计风险,必须从提高审计人员的综合素质着手。

一要强化相关的法律法规学习,加强职业道德和廉政教育。例如,在日常工作中,时不时地举行一些普法知识讲座或者组织开展一些普法宣传活动,让每个审计人员都能知法、懂法,并且还能够依法办事,严格审计程序,促进审计结论客观公正,从而提高审计质量。同时,要健全各项规章制度,用制度规范、约束审计人员行为,防止实施审计中滥用职权、徇私舞弊及以权谋私,从而避免审计人员不廉洁行为的发生。

二要努力提高审计人员计算机审计的技术水平。审计工作中面临大量的数据,运用大数据助力审计已成为政府审计的未来之路。财政部门要统一会计核算软件数据接口,审计人员必须提高计算机运用水平,审计机关要探索开展信息系统审计工作,逐步使计算机审计成为具备信息化背景的重大审计项目的前置环节必经程序,降低审计风险,促进被审计单位的信息安全。

三要培养审计人员的“七种能力”。即审视问题敏锐能力、观察判断能力、法律法 规运用能力、综合分析能力、审计沟通能力、审计协调运作能力、客观评价事物的能力。努力打造能写能说能查,会组织会协调会综合,审核账务的能手、分析研究的高手、信息技术应用的强手“三能三会三手”的复合型人才,进而有效地规避审计风险,提高审计工作效率。

(三)提高审计质量,筑牢审计风险的防火墙

牢固树立依法审计理念,正确处理好依法审计与实事求是的关系,运用“三个区分”的原则,准确把握政策界限,审慎处理审计发现的问题;将严谨细致的工作作风贯穿审计的各个细微环节,加强审前调查,所有的审计项目都要进行审前调查,认真摸清被审计单位的财政财务收支、经营管理等基本情况,了解相关的内部控制执行情况及会计政策、软件选用等一系列情况,对所掌握的内容进行认真、细致的梳理分析,找出审计的侧重点,从而科学、合理地编制审计实施方案;加强审计现场管理,对每个审计环节既要做到查实查透,又要对现场每个环节的证据与材料进行保管保存;严格审计工作底稿和审计证据的审核与把关,对审计材料进行三级复核;开展审计业务会,听取被审计单位对审计报告的反馈意见,从而提出相应的审计意见建议; 合理调配审计项目实施和后续工作的开展,统筹规划,提高审计的时效性、整体性、安全性和权威性;严格审计质量岗位责任及过错追究制度,把审计问题落实到人,从而提高审计的质量;搭建交流平台,增进质量管控交流,促进审计质量管控取得实效,防范审计风险的发生。

(四)完善审计计划管理,有序推进审计工作

由于当前审计任务重,人手不足,因而不管是县级审计机关还是市级审计机关,都要对工作做好统筹安排,科学合理地安排好审计计划,做到审计工作有所取舍,把握重点,集中力量去完成那些与人民群众息息相关,并且人民群众非常关心、关注的审计项目,使有限的审计资源发挥出最大效应。例如,对重大公共资金、国有资产、国有资源和处于关键岗位的领导干部的审计,要做到重点关注,同时做到信息公开。而对于小的项目和单位,则要简化程序,着重在关键节点时纳入计划进行审计。要增强项目编制和执行的灵活性,在编制计划时可将项目划分为必审项目和备选项目,其中备选项目可视实际情况来确定是否实施,项目实施时间也应灵活处理,可只规定完成时限,具体实施时间可根据实际情况安排。(作 者单位:漯河市郾城区审计局)

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