Cre­di­ti ine­si­sten­ti sul banco d’ac­cu­sa

Truf­fe all’Era­rio pu­ni­te con san­zio­ni fi­no al 200% e con ter­mi­ne lun­go di ot­to an­ni

Il Sole 24 Ore - - NORME & TRIBUTI - An­to­nio Io­rio

pNo­no­stan­te le san­zio­ni re­se più se­ve­re dal 2016, con­ti­nua­no le truf­fe sui cre­di­ti di im­po­sta. L’ultima è sta­ta sco­per­ta qual­che set­ti­ma­na fa con de­ci­ne di per­so­ne coin­vol­te, ri­te­nu­te re­spon­sa­bi­li di nu­me­ro­si rea­ti: dal­la truf­fa all’eva­sio­ne fi­sca­le, dal ri­ci­clag­gio al­la ri­cet­ta­zio­ne.

L’ac­cu­sa: la crea­zio­ne di cre­di­ti di im­po­sta fit­ti­zi suc­ces­si­va­men­te ce­du­ti a un cen­ti­na­io di im­pren­di­to­ri, tut­ti ov­via­men­te truf­fa­ti (in­sie­me all’Era­rio). Qual­che me­se fa era sta­ta sco­per­ta una truf­fa si­mi­le, rea­liz­za­ta at­tra­ver­so la co­sti­tu­zio­ne di cre­di­ti di im­po­sta fit­ti­zi per fal­si pro­get­ti di ri­cer­ca.

Ol­tre 110 cre­di­ti vi­gen­ti

I cre­di­ti di im­po­sta rap­pre­sen­ta­no uno stru­men­to mol­to ap­pe­ti­bi­le per per­pe­tra­re il­le­ci­ti fi­sca­li spes­so pe­nal­men­te ri­le­van­ti (si ve­da l’al­tro ar­ti­co­lo). Non di ra­do, pe­ral­tro, si trat­ta di il­le­ci­ti che non si fer­ma­no al con­tri­buen­te, che in­de­bi­ta­men­te frui­sce del cre­di­to, ma pre­sup­pon­go­no la par­te­ci­pa­zio­ne at­ti­va di strut­tu­re pro­fes­sio­na­li o so­cie­ta­rie le qua­li pre­di­spon­go­no a mon­te la­bo­rio­se at­ti­vi­tà per ma­sche­ra­re la sus­si­sten­za dei re­qui­si­ti ne­ces­sa­ri pre­sen­ti so­lo sul­la car­ta ma non, evi­den­te­men­te, ef­fet­ti­vi.

D’al­tro can­to se si con­si­de­ra che le istru­zio­ni ad Uni­co del­le so­cie­tà di ca­pi­ta­li di quest’an­no de­di­ca­no 50 pa­gi­ne ad elen­ca­re tut­ti i cre­di­ti di im­po­sta vi­gen­ti (ol­tre 110) e che dai da­ti del Mef per il 2014 l’am­mon­ta­re del so­lo cre­di­to di im­po­sta per in­ve­sti­men­ti in be­ni stru­men­ta­li - uti­liz­za­to da cir­ca 6mi­la con­tri­buen­ti - è sta­to di cir­ca 397 mi­lio­ni di eu­ro, è age­vo­le in­tui­re l’al­to ri­schio di fro­de cui so­no espo­ste que­ste age­vo­la­zio­ni.

Trat­tan­do­si di age­vo­la­zio­ni fi­sca­li, gli il­le­ci­ti e le con­se­guen­ti in­de­bi­te frui­zio­ni non so­lo re­ca­no un dan­no all’Era­rio ma an­che a tut­te le im­pre­se e ai con­tri­buen­ti che in­ten­do­no usu­fruir­ne le­git­ti­ma­men­te. L’in­tro­du­zio­ne di un cre­di­to d’im­po­sta, in­fat­ti, è mo­ti­va­ta dal­le dif­fi­col­tà eco­no­mi­che di de­ter­mi­na­ti set­to­ri in- du­stria­li o ar­ti­gia­na­li, dal­la dif­fi­ci­le si­tua­zio­ne di al­cu­ne lo­ca­li­tà, dal­la ne­ces­si­tà di in­cen­ti­va­re de­ter­mi­na­ti consumi, dai co­sti de­ri­van­ti dall’ade­gua­men­to a nuo­ve pre­vi­sio­ni le­gi­sla­ti­ve.

Per tut­te que­ste ra­gio­ni il re­gi­me san­zio­na­to­rio sui cre­di­ti di im­po­sta, ri­for­ma­to a par­ti­re dal 2016 (Dlgs 158/2015), è par­ti­co­lar­men­te se­ve­ro.

Le san­zio­ni

È pre­vi­sta in­nan­zi­tut­to una net­ta di­stin­zio­ne tra due ti­po­lo­gie di in­fra­zio­ni: e il cre­di­to non spet­tan­te è quel­lo ef­fet­ti­va­men­te esi­sten­te, ma uti­liz­za­to in mi­su­ra su­pe­rio­re a quel­la cor­ret­ta o in vio­la­zio­ne del­le spe­ci­fi­che mo­da­li­tà di frui­zio­ne; r il cre­di­to ine­si­sten­te è la fat­ti­spe­cie che nor­mal­men­te in­te­res­sa la ti­po­lo­gia di fro­di di cui qui si di­scu­te, ed è la si­tua­zio­ne in cui il cre­di­to man­ca, in tut­to o in par­te, del pre­sup­po­sto co­sti­tu­ti­vo e la sua ine­si­sten­za non è ri­scon­tra­bi­le me­dian­te con­trol­li for­ma­li.

I cre­di­ti ine­si­sten­ti, quin­di, ri­chie­do­no ve­ri­fi­che fi­sca­li e con­trol­li del­la do­cu­men­ta­zio­ne con­ta­bi­le, an­che in re­la­zio­ne a con­te­sta­zio­ni le­ga­te al­la fal­si­tà di do­cu­men­ti ri­ce­vu­ti da terzi.

I tem­pi di ac­cer­ta­men­to poi so­no rad­dop­pia­ti ri­spet­to agli or­di­na­ri ter­mi­ni di de­ca­den­za.

In so­stan­za, i cre­di­ti ine­si­sten­ti han­no que­ste ca­rat­te­ri­sti­che: 1 so­no san­zio­na­bi­li nel­la mi­su­ra dal 100 al 200%; 1 pos­so­no es­se­re con­te­sta­ti at­tra­ver­so at­to di re­cu­pe­ro o con av­vi­so di ac­cer­ta­men­to ade­gua­ta­men­te mo­ti­va­to; 1 il prov­ve­di­men­to va no­ti­fi­ca­to en­tro il 31 di­cem­bre dell’ot­ta­vo an­no suc­ces­si­vo all’uti­liz­zo; 1 l’at­to di re­cu­pe­ro non può es­se­re ra­teiz­za­to e quin­di il con­tri­buen­te che in­ten­de di­la­zio­na­re do­vrà at­ten­de­re la car­tel­la di pa­ga­men­to.

In­fi­ne, in ca­so di im­pu­gna­zio­ne, in pen­den­za del giu­di­zio di pri­mo gra­do, si pa­ga­no l’in­te­ra som­ma e tut­te le san­zio­ni e non sol­tan­to un ter­zo del­le mag­gio­ri im­po­ste pre­te­se.

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