Між­на­род­ний до­свід

ЛАТВИЙСКИЕ КОМ­ПА­НИИ В МЕЖ­ДУ­НА­РОД­НОМ НАЛОГОВОМ ПЛА­НИ­РО­ВА­НИИ

Finansovi poslugy - - Содержание -

Од­ной из тен­ден­ций в меж­ду­на­род­ном налоговом пла­ни­ро­ва­нии по­след­не­го вре­ме­ни яв­ля­ет­ся пе­ре­нос ак­цен­тов в ис­поль­зо­ва­нии нере­зи­дент­ных струк­тур в поль­зу не оф­шор­ных юрис­дик­ций. Так, ком­па­нии, за­ре­ги­стри­ро­ван­ные в ев­ро­пей­ских стра­нах, мо­гут поль­зо­вать­ся не толь­ко бла­го­при­ят­ным на­ло­го­вым ре­жи­мом, преду­смот­рен­ным мест­ным за­ко­но­да­тель­ством или пра­ви­ла­ми ЕС, но и нор­ма­ми меж­ду­на­род­ных со­гла­ше­ний об из­бе­жа­нии двой­но­го на­ло­го­об­ло­же­ния.

В этом ря­ду не яв­ля­ет­ся ис­клю­че­ни­ем и Лат­вия, на­ло­го­вое за­ко­но­да­тель­ство ко­то­рой де­ла­ет латвийские ком­па­нии весь­ма удоб­ным ин­стру­мен­том меж­ду­на­род­но­го биз­не­са. В на­сто­я­щей ста­тье мы рас­смот­рим пре­иму­ще­ства Лат­вии как но­вой и пер­спек­тив­ной юрис­дик­ции для на­ло­го­во­го пла­ни­ро­ва­ния.

ОБ­ЩИЕ СВЕ­ДЕ­НИЯ О НА­ЛО­ГО­ОБ­ЛО­ЖЕ­НИИ В ЛАТ­ВИИ

Ос­нов­ны­ми ис­точ­ни­ка­ми на­ло­го­во­го пра­ва Лат­вии яв­ля­ют­ся За­кон о на­ло­гах и сбо­рах, За­кон о кор­по­ра­тив­ном по­до­ход­ном на­ло­ге, За­кон о на­ло­ге на до­бав­лен­ную сто­и­мость, За­кон о на­ло­го­об­ло­же­нии мик­ро­пред­при­я­тий и др.

В налоговом за­ко­но­да­тель­стве Лат­вии име­ют­ся пра­ви­ла о недо­ста­точ­ной ка­пи­та­ли­за­ции, о транс­ферт­ном це­но­об­ра­зо­ва­нии и о «свя­зан­ных» ли­цах, а так­же чер­ный спи­сок оф­шор­ных зон.

Ком­па­ния счи­та­ет­ся ре­зи­ден­том Лат­вии, ес­ли она за­ре­ги­стри­ро­ва­на в Лат­вии. На­ло­го­об­ло­же­нию под­ле­жат все до­хо­ды

ре­зи­ден­тов, по­лу­чен­ные ими где-ли­бо. По­сто­ян­ные пред­ста­ви­тель­ства ино­стран­ных ком­па­ний об­ла­га­ют­ся на­ло­гом в том же порядке, что и ком­па­нии-ре­зи­ден­ты. Не­ре­зи­ден­ты Лат­вии упла­чи­ва­ют налог толь­ко с до­хо­дов, по­лу­чен­ных от ис­точ­ни­ков в Лат­вии.

КОР­ПО­РА­ТИВ­НЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ И НАЛОГ У ИС­ТОЧ­НИ­КА

Став­ка кор­по­ра­тив­но­го на­ло­га на при­быль со­став­ля­ет 15%.

Для мик­ро­пред­при­я­тий уста­нов­ле­на став­ка на­ло­га 9% (с пер­вых 7000 ев­ро до­хо­да) и 11% (с до­хо­да от 7000,01 ев­ро). В на­сто­я­щее вре­мя об­суж­да­ет­ся ре­фор­ма ре­жи­ма мик­ро­пред­при­я­тий вп­лоть до его пол­ной от­ме­ны.

Ди­ви­ден­ды, по­лу­чен­ные лат­вий­ской ком­па­ни­ей от нере­зи­ден­тов, осво­бож­де­ны от на­ло­га (вне за­ви­си­мо­сти от то­го, яв­ля­ет­ся ли ком­па­ния, вы­пла­тив­шая ди­ви­ден­ды, стра­ной ЕС или тре­тьей стра­ной). Од­на­ко, ис­клю­че­ние со­став­ля­ют ди­ви­ден­ды, по­лу­чен­ные из стран, вклю­чен­ных в лат­вий­ский пе­ре­чень низ­ко­на­ло­го­вых и без­на­ло­го­вых тер­ри­то­рий, утвер­жден­ный Ка­би­не­том Ми­ни­стров Лат­вии 26.06.2001 за № 276 (да­лее – «чер­ный спи­сок»).

Лат­вия рас­смат­ри­ва­ет в ка­че­стве оф­шо­ров бо­лее 60 го­су­дарств и тер­ри­то­рий, вклю­чая Ба­га­мы, Бе­лиз, Бри­тан­ские Вир­гин­ские Ост­ро­ва, Джер­си, Герн­си, Гибрал­тар, Гон­конг, Кай­ма­ны, Лих­тен­штейн, Мар­шал­ло­вы Ост­ро­ва, Па­на­му, Ве­не­су­э­лу, Уруг­вай и др.

Ди­ви­ден­ды, вы­пла­чи­ва­е­мые лат­вий­ской ком­па­ни­ей нере­зи­ден­ту – юри­ди­че­ско­му ли­цу, осво­бож­де­ны от на­ло­га у ис­точ­ни­ка, за ис­клю­че­ни­ем ди­ви­ден­дов, вы­пла­чи­ва­е­мых ли­цам-ре­зи­ден­там стран, вклю­чен­ных в чер­ный спи­сок (с та­ких ди­ви­ден­дов в Лат­вии удер­жи­ва­ет­ся налог у ис­точ­ни­ка по став­ке 15%).

Ди­ви­ден­ды, вы­пла­чи­ва­е­мые фи­зи­че­ским ли­цам, под­ле­жат на­ло­го­об­ло­же­нию на­ло­гом у ис­точ­ни­ка в Лат­вии по став­ке 10%.

При­рост ка­пи­та­ла, по­лу­чен­ный в ре­зуль­та­те про­да­жи иму­ще­ства, об­ла­га­ет­ся по обыч­ной став­ке 15%. При­рост ка­пи­та­ла, по­лу­чен­ный в ре­зуль­та­те про­да­жи ак­ций/до­лей, осво­бож­ден от на­ло­га (за ис­клю­че­ни­ем ак­ций оф­шор­ных ком­па­ний).

Про­цен­ты и ро­я­л­ти, вы­пла­чи­ва­е­мые лат­вий­ской ком­па­ни­ей нере­зи­ден­там, осво­бож­де­ны от на­ло­га у ис­точ­ни­ка (с 1 ян­ва­ря 2014 г.), за ис­клю­че­ни­ем про­цен­тов и ро­я­л­ти, вы­пла­чи­ва­е­мых ли­ца­мре­зи­ден­там стран, вклю­чен­ных в чер­ный спи­сок (с та­ких про­цен­тов в Лат­вии удер­жи­ва­ет­ся налог у ис­точ­ни­ка по став­ке 15%).

Про­цен­ты, по­лу­чен­ные лат­вий­ской ком­па­ни­ей, об­ла­га­ют­ся по об­щей став­ке 15%.

ИНЫЕ СЛУЧАИ ВЗИМАНИЯ НА­ЛО­ГА У ИС­ТОЧ­НИ­КА

Все пла­те­жи (вклю­чая пла­те­жи за по­став­лен­ные то­ва­ры или ока­зан­ные услу­ги), осу­ществ­ля­е­мые лат­вий­ской ком­па­ни­ей в ад­рес нере­зи­дент­ной ком­па­нии или фи­зи­че­ско­го ли­ца го­су­дар­ства, вклю­чен­но­го в лат­вий­ский чер­ный спи­сок, под­ле­жат на­ло­го­об­ло­же­нию у ис­точ­ни­ка в Лат­вии по став­ке 15% (за ис­клю­че­ни­ем вы­плат за по­став­ку то­ва­ров, при­об­ре­тен­ных в Ев­ро­пей­ском Со­ю­зе или стра­нах Ев­ро­пей­ской эко­но­ми­че­ской зо­ны и пуб­лич­но тор­гу­е­мых цен­ных бу­маг, ес­ли та­кие то­ва­ры и цен­ные бу­ма­ги при­об­ре­та­ют­ся по ры­ноч­ным це­нам).

В слу­чае, ко­гда лат­вий­ская ком­па­ния пла­тит за то­ва­ры или услу­ги (за ис­клю­че­ни­ем управ­лен­че­ских и кон­суль­та­ци­он­ных услуг), по­став­лен­ные (ока­зан­ные) нере­зи­дент­ной ком­па­ни­ей из стра­ны, не вклю­чен­ной в чер­ный спи­сок(то есть не оф­шор­ной), налог у ис­точ­ни­ка не удер­жи­ва­ет­ся.

За­ко­ном так­же преду­смот­ре­ны спе­ци­аль­ные став­ки на­ло­га у ис­точ­ни­ка для опре­де­лен­ных ка­те­го­рий до­хо­дов:

Опла­та кон­суль­та­ци­он­ных или управ­лен­че­ских услуг лат­вий­ской ком­па­ни­ей в

ад­рес нере­зи­дент­ной ком­па­нии, об­ла­га­ют­ся на­ло­гом у ис­точ­ни­ка по став­ке 10% (кро­ме слу­ча­ев, ко­гда со­гла­ше­ни­ем об из­бе­жа­нии двой­но­го на­ло­го­об­ло­же­ния уста­нов­ле­на по­ни­жен­ная став­ка).

Аренд­ные пла­те­жи в ад­рес нере­зи­дент­ной ком­па­нии за поль­зо­ва­ние иму­ще­ством в Лат­вии, об­ла­га­ют­ся на­ло­гом у ис­точ­ни­ка по став­ке 5%.

Воз­на­граж­де­ния, по­лу­чен­ные от уча­стия в лат­вий­ских парт­нер­ствах, об­ла­га­ют­ся на­ло­гом у ис­точ­ни­ка по став­ке 15%.

До­хо­ды, по­лу­чен­ные нере­зи­ден­том от про­да­жи недви­жи­мо­го иму­ще­ства на тер­ри­то­рии Лат­вии или про­да­жи ак­ций ком­па­нии, бо­лее 50% ак­ти­вов ко­то­рой со­сто­ит из недви­жи­мо­го иму­ще­ства на тер­ри­то­рии Лат­вии. об­ла­га­ют­ся на­ло­гом у ис­точ­ни­ка по став­ке 2%.

Неза­ви­си­мо от вы­ше­ука­зан­ных по­ло­же­ний, ес­ли опла­та осу­ществ­ля­ет­ся в ад­рес ком­па­ни­ям или фи­зи­че­ским ли­цам из го­су­дарств чер­но­го спис­ка, удер­жа­нию под­ле­жит налог по став­ке 15%.

Нор­мы, преду­смот­рен­ные Ди­рек­ти­ва­ми ЕС о ма­те­рин­ских и до­чер­них ком­па­ни­ях и о про­цен­тах и ро­я­л­ти, преду­смат­ри­ва­ют, что вы­пла­ты ди­ви­ден­дов, про­цен­тов и ро­я­л­ти меж­ду свя­зан­ны­ми ком­па­ни­я­ми в пре­де­лах ЕС (а так­же Швей­ца­рии), при со­блю­де­нии опре­де­лен­ных усло­вий, не под­ле­жат об­ло­же­нию на­ло­гом у ис­точ­ни­ка вы­пла­ты.

VAT (налог на до­бав­лен­ную сто­и­мость)

За­ко­но­да­тель­ство Лат­вии об НДС ос­но­ва­но на со­от­вет­ству­ю­щих нор­мах ЕС (Ди­рек­ти­ва 2006/112/ЕС).

Стан­дарт­ная став­ка НДС (Pievienots vrtbas nodoklis, PVN) со­став­ля­ет 21%.

К от­дель­ным ка­те­го­ри­ям то­ва­ров и услуг при­ме­ня­ют­ся по­ни­жен­ные став­ки НДС – 12% (напр., фар­ма­цев­ти­че­ская про­дук­ция) или 0% (напр., экс­порт­ные опе­ра­ции), а так­же осво­бож­де­ние от НДС (напр., фи­нан­со­вые, стра­хо­вые услу­ги, обра­зо­ва­ние, здра­во­охра­не­ние и др.).

При­мер вза­и­мо­дей­ствия лат­вий­ской ком­па­нии – аген­та и бри­тан­ско­го парт­нер­ства при осу­ществ­ле­нии тор­го­вой де­я­тель­но­сти

Рас­смот­рим при­мер, ко­гда по­лу­ча­те­лем до­хо­да от лат­вий­ской ком­па­нии вы­сту­па­ет бри­тан­ское парт­нер­ство (то­ва­ри­ще­ство), об­ра­зо­ван­ное их двух оф­шор­ных ком­па­ний и име­ю­щее ста­тус юри­ди­че­ско­го ли­ца.

Лат­вий­ская ком­па­ния вы­сту­па­ет тор­го­вым аген­том, про­да­вая то­ва­ры или ока­зы­вая услу­ги по по­ру­че­нию ком­па­нии-прин­ци­па­ла и вы­пла­чи­вая прин­ци­па­лу ос­нов­ную вы­руч­ку за вы­че­том агент­ско­го воз­на­граж­де­ния. В ка­че­стве прин­ци­па­ла вы­сту­па­ет ан­глий­ское парт­нер­ство с огра­ни­чен­ной от­вет­ствен­но­стью (LLP) или шот­ланд­ское огра­ни­чен­ное парт­нер­ство (LP).

Учи­ты­вая от­сут­ствие Ве­ли­ко­бри­та­нии в чер­ном спис­ке оф­шо­ров, налог у ис­точ­ни­ка в Лат­вии по об­ще­му пра­ви­лу не удер­жи­ва­ет­ся. Парт­нер­ство рас­пре­де­ля­ет по­лу­чен­ный до­ход меж­ду сво­и­ми участ­ни­ка­ми – парт­не­ра­ми.

В дан­ном слу­чае LLP или LP не под­ле­жит на­ло­го­об­ло­же­нию в Ве­ли­ко­бри­та­нии как са­мо­сто­я­тель­ный субъ­ект: каж­дый из вхо­дя­щих в него парт­не­ров от­чи­ты­ва­ет­ся по сво­им до­хо­дам от уча­стия в парт­нер­стве и упла­чи­ва­ет на­ло­ги по ме­сту сво­е­го ре­зи­дент­ства. По­это­му в слу­чае, ес­ли парт­не­ра­ми яв­ля­ют­ся ком­па­нии, за­ре­ги­стри­ро­ван­ные в без­на­ло­го­вых юрис­дик­ци­ях (Сей­ше­лы, BVI и др.), до­ход, пе­ре­чис­лен­ный парт­нер­ству, фак­ти­че­ски не об­ла­га­ет­ся на­ло­гом.

Newspapers in Russian

Newspapers from Ukraine

© PressReader. All rights reserved.