UN CAMBIO PARA ACTUALIZAR LOS MONTOS EN DELITOS FISCALES
Novedad. Para evitar errores, se generó una fórmula que se actualiza con la inflación.
Transcurridos veintiocho años de vigencia de la Ley Penal Tributaria 23.771 con sus diversas modificaciones, el nuevo Régimen Penal Tributario incorporado en la ley ómnibus 27.430 (Título IX, art. 279), en su artículo 280 deroga la Ley Penal Tributaria 24.769 y actualiza -por el transcurso de siete años de depreciación monetaria- los montos mínimos a partir de los cuales se configurarían los delitos fiscales de evasión o retención indebida de tributos o de recursos de la seguridad social.
De esta manera, se incluye por primera vez en el nuevo Régimen Penal Tributario vigente el concepto de “condición objetiva de punibilidad” y, con eso, el legislador define un cambio fundamental en el sistema y en la política criminal del Estado en la lucha contra la evasión impositiva, creando la Unidad de Valor Tributario (UVT) como unidad de medidas de valor homogénea -utilizada en otros países con inflación- para ser aplicada actualizando los valores fijos monetarios, compensando así la depreciación monetaria, evitando la erosión de todo el sistema impositivo.
El nuevo valor aparece tomando como base los montos fijados en el nuevo Régimen Penal Tributario que han sido multiplicados en general por 3.75 o sea un 275% más que los de la última modificación del 28 de diciembre de 2011 (Ley 26.735),
aumentando el piso de punibilidad en la evasión simple de $400.000 a $1.500.000 y en la evasión agravada de $4.000.000 a $15.000.000.
La cantidad de UVT, y el monto de conversión de los pesos respectivos, debería ser incluida antes del 15 de setiembre de 2018, como fecha límite, para presentar el Presupuesto 2019 y conforme se establece, se ajustará anualmente con base en la variación anual del Índice de Precios al Consumidor (IPC) que suministre el Instituto de Estadística y Censos.
El cambio trascendental en la política penal tributaria consiste en la inclusión por parte del legislador, con una mayor técnica legislativa, en el segundo párrafo del art. 1 del Régimen Penal Tributario, del concepto de condición objetiva de punibilidad -como circunstancias exteriores a la figura típica penal-, y la incorporación complementaria de la Unidad de Valor Tributario (UVT) conforme el Título XI, artículo 302, y siguientes de la Ley 27.430. Así, se incorpora por primera vez un parámetro legal de compensación o actualización de la depreciación monetaria que ha sido ampliamente exigido por la doctrina y agentes intervinientes en la materia.
Menos errores
Con la mencionada reforma integral del sistema y con la aplicación del principio de interpretación sistémica se evitarán defectuosas interpretaciones jurídicas sobre los conceptos de ley penal más benigna y condición objetiva de punibilidad que han generado inseguridad jurídica e inequidades en el pasado. Ya que no han respetado las reglas de interpretación sistémica actual del derecho ni han bien entendido que para que se pueda aplicar excepcionalmente en forma retroactiva una ley considerada más benigna es necesario que la norma modificada importe una verdadera alteración del tipo penal y/o la expresión de un cambio en la valoración de la clase de delito que se imputa y no una mera circunstancia temporal que en realidad deje subsistente la norma anterior.
Como lo he expresado en forma reiterada, consideré a los regímenes anteriores como de hecho de carácter temporario -a causa del contexto de flagelo inflacionario crónico-, que veda la posibilidad, entre otras razones, de aplicación retroactiva más benigna; acompañado por Sebastián Soler, Righi y Casal el actual procurador general de la Nación conforme Resolución 18/18 que instruye a los fiscales a oponerse a la aplicación retroactiva del nuevo Régimen Penal Tributario; como el camarista Bonzon Rafart, el cambio de montos como condiciones objetivas de punibilidad, meramente actualizados a causa de la inflación, no desafecta en ningún modo
el bien jurídico protegido en los delitos tipificados en la ley penal tributaria; tampoco la nueva reforma que modifica el monto no implica un cambio en la valoración jurídica de los hechos de juzgamiento ni una modificación en el contenido del injusto. Es decir, la norma posterior no resulta más benigna en los términos del art. 2 del Código Penal y por lo tanto rige el principio general “tempus regit actum”, evitando así la desigualdad de trato ante situaciones similares, los privilegios de evasores sobre los contribuyentes cumplidores y la persecución penal de delitos de bagatela.
Con el importante cambio introducido en el nuevo Régimen Penal Tributario, ahora de carácter permanente, se evitará la inseguridad jurídica y sobre todo al mantener constante el valor real a partir del cual un ilícito fiscal es punible, se elimina una de las causas de impunidad de los evasores favorecidos por interpretaciones legales defectuosas y/o amnistías encubiertas; sin perjuicio de la incorporación de la extinción de la acción penal por la opción de pago total e incondicional; evitando así el riesgo pasado de eliminar en forma permanente la responsabilidad penal de los delitos fiscales, por el riesgo de desuetudo; debiendo recordar las enseñanzas del Barón de Montesquieu en su Del Espíritu de las Leyes “Las Leyes inútiles debilitan las necesarias” y este nuevo Régimen Penal Tributario y su correcta interpretación son muy necesarios para la defensa de la Hacienda pública.
Al mantener constante el valor real a partir del cual un ilícito fiscal es punible, se elimina una de las causas de la impunidad.