Данъчно облагане на инвестиции във финансови инструменти в чужбина

Най-честите въпроси, свързани с данъците върху инвестициите на чужди борси, са кога и как следва да бъдат декларирани

В общото понятие „финансови инструменти“се включват акции от акционерни дружества, дялове от колективни инвестиционни схеми (дивиденти)

Лондонската фондова борса), печалбите от тях се облагат с данъци.

доходите от дивиденти. дивиденти са облагаеми в България,

„по търговски начин“. Определението на това понятие извличаме от практиката на НАП и съда. Най-общо по търговски начин означава определена дейност (в случая сделки с финансови инструменти) да бъде извършвана системно от физическото лице (по занятие), като е насочена към реализирането на регулярни печалби. Ако например сделките се извършват няколко пъти през годината и са насочени повече към инвестиции, отколкото към спекулативна търговия, те не би следвало да се считат като извършвани по занятие и по търговски начин.

Как се облагат доходите от сделките, когато не се извършват по търговски начин?

Ако сделките с финансови инструменти се извършват спорадично и с инвестиционна цел, тоест като странична дейност - те ще се облагат като доходи от прехвърляне на права или имущество. В случаите

на продажби или замени на финансови инструменти облагаемият доход е сумата от реализираните през годината печалби, намалена със сумата от реализираните през годината загуби. Печалбите и загубите се определят за всяка сделка поотделно, като от цената на продажба на конкретен финансов инструмент се изважда документално доказаната цена на придобиването му.

Предвид изискването цената на придобиване да е документално доказана е добре да се съхраняват всички налични документи, свързани със сделките (например извлеченията, предоставени от съответната платформа за търговия). Тези документи могат да бъдат изисквани от органите на НАП в случай на бъдеща проверка. Ако не са налице документи, доказващи на каква цена са придобити продадените финансови инструменти, ще се приеме, че цената на придобиване е 0, което ще увеличи данъчните задължения.

Ако резултатът е положителен, налице е печалба, а ако е отрицателен - загуба. Положителната сума от всички сделки през годината се облага с 10% данък.

Например: През 2021 г. на Нюйоркската фондова борса са закупени 10 акции на компанията Х за 100 лв. Същите акции са продадени по-късно през 2021 г. за 1000 лв. - резултатът от тази сделка е печалба от 900 лв. Едновременно с това са закупени 20 акции на компанията Y за 600 лв. По-късно през годината те са продадени за 200 лв. поради спад в цената - резултатът от тази сделка е загуба от 400 лв. В този пример годишната данъчна основа на дейността би била 500 лв. (900 лв. печалба минус 400 лв. загуба). Дължимият данък би бил 50 лв. (500 лв. х 10%).

Реализираните по този начин доходи се декларират в годишната данъчна декларация, която следва да бъде подадена не по-късно от 30 април на следващата година (в примера - 2022 г.) в офис на НАП или електронно през портала за електронни услуги на НАП.

Облагат ли се замените между финансови инструменти?

Такава хипотеза е рядкост в практиката, но отбелязваме, че законът определя и печалбите от замени като облагаеми по реда, описан по-горе в т.3.

Как се декларират сделките с едни и същи финансови инструменти, придобити на различни цени?

Тъй като цената на различните финансови инструменти се променя почти ежедневно, възможно е един и същ инструмент да е бил закупен на различна цена. В тези случаи при продажбата му стои въпросът коя цена на придобиване трябва да се вземе предвид при изчислението на резултата.

Например: Закупени са 100 акции от компанията Х за единична цена 5 лева. По-късно са закупени още 50 акции от компанията Х на единична цена 7 лева. На следващ етап са закупени още 70 акции от компанията Х на единична цена 4 лева. Преди края на годината са продадени 90 акции на тази компания за единична продажна цена 10 лева.

За подобни случаи законът определя, че цената на придобиване е т.нар. средно претеглена цена. Тя се изчислява, като се раздели общата покупна цена за всички сделки с дадения финансов инструмент на общия брой закупени единици. В примера, който дадохме, среднопретеглената цена ще се изчисли:

Следователно за целите на деклариране на дохода от сделката ще се приеме, че цената на придобиване на 1 акция от компанията Х е 5.14 лв. Продадените 90 акции ще се считат като закупени за 462.60 лв. (90 х 5.14 лв.). След това резултатът от сделката се определя по общия начин, като от продажната цена 900 лв. (90 х 10 лв.) извадим покупната 462.60 лв. и разликата от 437.40 лв. ще участва при определяне на данъчното облагане.

Как се облагат доходите от търговия с финансови инструменти, извършена по занятие (като едноличен търговец)?

Ако сделките с финансови инструменти се извършват по занятие (редовно) с цел печалба, те ще се облагат като печалби от дейност като едноличен търговец, дори и лицето да не е регистрирано като такъв в Търговския регистър.

В този случай данъчното облагане се извършва подобно на търговските дружества - по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО). Данъчната основа за облагане е годишната печалба, реализирана от дейността, която се облага с 15 данък. Данъкът се определя и декларира до 30 септември на следващата година. Наред с това за лицето ще възникне и задължение за осигуровки за печалбата до 36 000 лв., колкото към 31.12.2021 г. е таванът

на осигурителния доход. Подобно на ЗДДФЛ, ЗКПО също предвижда, че печалбите от сделки с финансови инструменти, реализирани на регулираните пазари в ЕС, са необлагаеми. Следователно и този ред се предвижда единствено за търговията по занятие на финансови инструменти, попадащи извън освобождаваното.

Декларира ли се притежанието на финансови инструменти в чужбина?

ЗДДФЛ определя, че лицата следва да декларират в годиш

ната си данъчна декларация притежаваните от тях акции и дялови участия в дружества в чужбина. Това са случаите, при които акциите и дяловете са закупени, но към 31 декември на съответната година не са продадени. С декларирането на тези два вида финансови инструменти не се начисляват задължения за данъци, а единствено се предоставя информация на НАП.

Притежаваните акции и дялови участия в чужбина се посочват в Приложение №8, част 1 от годишната данъчна декларация. Формулярът на

Както коментирахме, доходите от дивиденти са облагаеми с данък при всички случаи независимо дали са от акции, търгувани на регулирани пазари в ЕС, или не. Данъчната основа за облагане на получените дивиденти е брутната сума, определена с решението на дружеството за разпределяне на дивидент. Тоест в данъчната основа се включват и данъците и таксите, платени в чужбина.

Данъчната ставка за облагане на доходите от дивиденти е 5%. Дължимият данък върху доходите от дивиденти следва да бъде деклариран с годишната данъчна декларация и платен най-късно до 30.04 на следващата година. Доходът се посочва в Приложение №8, Част IV към годишната данъчна декларация.