中小会计师事务所执业质量现状及应对策略
文 / 姜飞 临沂市财政局导语：
中小会计师事务所肩负着服务中小企业的重要责任，提高执业质量是中小会计师事务所寻求发展的关键所在。本文通过近几年财政部门对会计师事务所的监督检查及调研，分析其在执业过程中存在的问题现状，提出解决问题和提升执业质量的对策建议。
一、基本情况
截至 2019年底，我国共有近9000家会计师事务所，中小会计师事务所占绝大多数。其中，为数众多的中小会计师事务所因为地域性、灵活性等特点，成为注册会计师行业发挥社会监督的重要力量。然而，由于政策环境、市场竞争、客户需求、自身规模、内部治理、人才匮乏、信息化不足等原因，中小会计师事务所在执业过程中会出现不同程度的质量问题，在一定程度上影响了这个行业的健康发展，需要引起有关监管部门的高度重视，并采取措施认真加以解决。
二、分析中小会计师事务所问题现状1.执业质量方面问题
（1）质量控制制度形同虚设，执行不到位执业质量是会计师事务所的生命线。自2007 年以来，注册会计师行业先后实施了《会计师事务所质量控制准则第 5101 号 -业务质量控制》《中国注册会计师审计准则第1121号-历史财务信息审计的质量控制《》会计师事务所内部治理指南》。这些质量控制制度的实施，有助于规范事务所业务质量控制，保证质量控制目标的实现，提升行为执业质量。但中小会计师事务所在执行相关的内部决策和控制制度时，普遍存在重视程度不够、
执行不力、流于形式，甚至有些流程环节存在相对简单、从简变无的问题。尤其是事务所在人手少、时间紧、任务重的情况下，审计人员更多的时间是按照企业所提供的数据出具审计报告，项目质量控制的三级复核制度形式大于内容的程度较多。
（2）审计程序实施不到位，未充分获取适当的审计证据。
根据利益最大化原则，企业在选择事务所进行审计时，希望成本可以达到最低、时间消耗最少而效益最大化，而会计师事务所在审计被审企业时，为减少审计成本，在审计之前往往并不对被审计单位严格按照审计制度和准则制定审计标准和程序，审计质量难以控制。现阶段，审计方法已从账项基础审计、制度基础审计发展到了风险导线审计。不过，在实际工作中，中小会计师事务所往往忽视或缺少风险评估中对重大错报风险的识别与评估、风险应对中对内部控制有效性的测试，以及完成审计工作时对错报是否广泛而重大的评估。像应收账款与银行存款的函证、现金与存货的监盘等关键必要审计程序，审计组有可能不做，或者让被审计单位代做，甚至直接用企业提供的银行存款余额调节表、现金与存货盘点表等作为审计工作底稿的组成部分。以上这些审计程序若执行不到位，审计证据的充分性与适当性就会受到影响，最终导致审计意见的不恰当。
2.业务经营方面问题
（1）重收益、轻质量会计师事务所在业务经营方面存在的问题主要体现在两个方面：一是业务承接方面，有些会计师事务所只以经济利益和市场导向进行承接业务的初步评估，往往不对被审计单位的诚信度、项目的承接风险以及自身的专业能力等方面进行分析就急于承接业务。二是业务保
持方面，有些会计师事务所为了稳定客户资源，保持自身的业务收入，在执业过程中往往根据客户不同需求而无条件地降低审计准则要求的执业质量控制标准。（2）不正当竞争问题存在因中小会计师事务所经营业务范围狭窄趋同，审计需求相对不足，致使会计师事务所面临的生存与竞争压力较大。在面对长期往来的客户，尤其当审计收费是会计师事务所最主要的收入来源时，会计师事务所往往按照客户的使用意图出具相应的鉴证报告。另外，中小会计师事务所之间仍存在不正当低价竞争等现象。这些不规范、不合法的行为不利于注册会计师行业的健康发展。
3.内部管理方面问题
首先，内部管理机制不够完善，管理水平有待提高。部分中小会计师事务所由于过分关注市场开发，出具审计报告只是顺应被审计单位的要求，而忽视了内部质量控制制度的建设、执业人员职业道德、业务素质和技能的培养和提高。其次，内部管理水平有待提高, 内控制度空洞缺乏可操作性，不能及时按照新准则的要求，修订、完善质量控制制度。第三，缺少监督机制，无法保证制度的有效实施。第四，缺乏完备的人员培训机制，后续人力资源匮乏等。
三、提升中小会计师事务所执业质量的对策建议1.分类监管，加大对会计师事务所的监管力度
探索建立和实施分类监管制度，加大监管力度，强化对会计师事务所的日常监管体系，规范监管行为，提高监管质量和监管效率；提高审计违法行为成本，加大处罚力度。对会计师事务所执业质量进行动态持续、全面监督，提高监管的科学性、针对性和有效性，进一步提高对会计师事务所的综合服务水平。
2.拓展业务，提供“精与专”的差异化专业服务
中小会计师事务所多服务于中小型、区域型客户。在经济转型时期，中小会计师事务所面临的不仅仅是前所未有的问题，还有更多的发展机遇。一要明确事务所发展战略定位，不求大而全但求差异化发展，努力成为
专业特色鲜明、区域品牌响亮的事务所。二要巩固传统业务，并通过规范管理运作积极拓宽针对中小企业特色需求的专项业务。三要在业务上求精求专，通过业务专长提供差异化的鉴证与服务业务，建立稳固的优秀客户群，从而避免恶性竞争。
3.提高意识，建立健全风险防范质量控制体系
会计师事务所质量控制体系为提升执业质量提供了保障。中小会计师事务所应完善相关措施，包括对业务质量承担的领导责任、相关职业道德要求、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、监控。一是无论项目大小、业务复杂与否都应遵守职业道德守则、执业准则。综合使用各类审计程序，秉承职业怀疑态度，查找与评价审计证据，出具审计意见类型。二是遵循独立性原则，按照风险导向审计原则再塑审计流程。风险导向审计理念要求注册会计师在审计时以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主线，并贯穿于审计过程的始终。三是严格执行三级复核制度。项目负责人、部门负责人和审计机构的负责人应各司其职，从审计证据、审计程序和审计方法等方面把关。
4.强化素质，完善专业人员资源管理制度
会计师事务所作为一种人合企业，人才是其发展的关键。然而，很多中小事务所由于品牌不够响、个人发展机遇不够多、工资待遇不够高等原因不能吸引到好的人才，不少优秀人才选择到大的会计师事务所。会计师事务所应建立完善的人才培养机制，应在能力范围内尽量多聘用有执业经验和资质的员工，并定期组织进行职业道德规范教育和执业能力培养，提高其执业人员的业务能力与素质，不断提高注册会计师专业胜任能力。
5.严守道德，加强会计师事务所企业文化建设
保持独立、客观、公正是会计师事务所乃至注册会计师行业的生命线，应建立以公众利益为首要职责的诚信文化是会计师事务所长期生存和发展的必然要求，维护公众利益、严守职业道德、强调精神文化的力量，通过无形的文化力量形成一种行为准则、价值观念和道德规范，以此凝聚人员的归属感、积极性和创造性，从而实现中小会计师事务所可持续发展的长远目标。