注册会计师行业监管法律制度的完善

张艳丽，刘 涛，刘 源１１１００３）

［关键词］ ＤＯＩ １０  １３９３９／ ｊ  ｃｎｋｉ  ｚｇｓｃ  ２０１７  １１  ２９７ ［ ］

目前我国注册会计师行业监管法律制度中存在的主要问题

１  １ 监管体制没有理顺从世界范围来看，目前通行的注册会计师行业监管模式主要有三种，分别是政府管制型、自我管制型和混合管制型。三种模式各有利弊。从我国现行法律规定来看，我国基本确立了以政府监管为主、行业自律监管为辅的监管模式。当然也有学者提出，我国应实行完全自律监管的模式或者政府监管模式。但笔者认为，现有监管模式还是比较适合我国实际的，并且各国的监管实践经验也有力地证明了行业自律监管和外部监管相结合的监管模式是今后注册会计师行业监管发展的趋势。只是我国在现有监管模式下的监管制度构建上还存在很多不完善之处，严重地影响了该模式发挥其应有的作用。

首先，政府监管机构和行业协会之间的监管关系界限不清。该监管模式下政府监管机构和行业协会之间本应是两个独立的主体，在各自擅长的职责范围内行使自己的监管职能。而目前我国的情况是，注册会计师协会并非真正意义上的独立的自律组织，而是一个半官方的组织，在很多方面需要听取政府监管部门的意见；政府监管机构与行业协会之间权责范围界定不清，部分监管职能重叠；监管职能错位，由于注册会计师行业高度专业性的特点，决定了对于注册会计师及事务所行为是否违反会计准则等法律法规的判断和程度的认定，最擅长的应该是行业协会，而在我国这种处罚权并不属于行业协会所有等问题不一而足，监管体制与注册会计师行业发展的现状及趋势不相适应，监管成本高而效率低。

其次，政府监管机构之间的监管关系也未理顺。现有对注册会计师行业承担监管职责的政府部门主要包括财政部门、审计部门、证券监管部门以及税务部门、工商部门等。从现有的监管法规、政策及制度来看，各监管部门的职责不明确、相互交叉与重叠的问题比较突出，多头监管导致重复监管或监管真空，进而导致各政府部门之间的协调配合也比较困难。１  ２ 行业自律监管机制薄弱，监管力度不足因为注册会计师行业是一个专业性强、风险极高的特殊行业，和行政监管相比较，注册会计师协会自律监管无论是管理的专业性上还是监管的全面性和针对性方面都具有更大的优势。但由于现有行业自律监管机制比较薄弱，监管力度 不足。首先，监管机构的设置导致监管效果受到制约；其次，监管人员资格没有统一的要求，导致人员构成良莠不齐，直接影响了监管水平；再次，没有系统规范化的监管制度；最后，对违反事务所及注册会计师的处罚方式多为行政处罚，而有效的行业惩戒并未得到应用，导致处罚效率低且处罚力度不大，导致违法成本低，起不到警示的作用。１  ３ 法律制度不成体系，基本监管法律急需修改目前我国与注册会计师行业监管有关的法律主要有《会计法》《注册会计师法》《审计法》《证券法》等法律。除此之外还包括政府各部门颁布的各种法规、部门规章等。数量较多，但却存在着令出多门、规定不健全、不配套甚至相互矛盾的情况，给具体的法律适用制造了很多不必要的麻烦，亟需进一步修改完善。《注册会计师法》作为注册会计师行业监管的一部基本

１９９３ ２０１４法律，自 年出台以来，虽经 年的修改，但由于修订的内容较少，目前行业急需解决的主要问题包括注册会计师事务所的组织形式、行业管理体制、法律责任、注册会计师业务范围、注册会计师考试报名条件低等问题依旧没有解决，仍然难以适应注册会计师行业的发展，对其进行继续修订势在必行。

２ 注册会计师行业监管法律制度完善的建议

２  １ 理顺监管体制，明确监管职责理顺政府监管与行业自律管理之间的关系，构建以政府监管为主，以行业自律监管为辅的注册会计师行业监管模式，首先应当从法律制度上明确规定监管机关与行业协会的职责范围，并明确规定政府监管部门在行业监管中的主导地位，加强其宏观监管职责，其中包括政府财政部门通过对行业协会的执法情况进行监督检查来指导和规范注册会计师行１ ［ ］业的发展 。其次，应通过法律规范和配套制度明确行业协会的独立的法人地位及惩戒权，确立其独立地位，通过加强其自身组织建设、建立健全行业自律机制来促使其完成监管作用。

明确政府各监管部门的职能定位，建立彼此协调与配合的机制。首先，应当从法律制度层面上对各监管部门的职权范围作出明确规定。其中财政部门作为主管部门，有权行使行业准入及退出、资格认定、市场秩序维护、监管标准制定、审计质量检查、违规处罚等职权，并同时负责统一协调

Ｐ３０１）各监管部门之间的关系；审计部门作为监督 （下转

［摘 要］近年来，世界范围内的上市公司会计造假案件中会计师事务所及注册会计师出具虚假、严重失实审计报告的情况，一次次地将各国注册会计师行业监管的问题推上风口浪尖，我国也概莫能外。这迫使我们不得不对现有有关注册会计师行业监管的法律制度做出反思。文章即以此为研究对象，就其中的几个问题进行分析并且提出相应的建议。注册会计师；行业监管；监管体制；法律制度；完善

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医院财务出纳人员需具备的基本素质探究

随着改革开放以来我国医疗保障体系的不断完善，医院作为医疗事业的主体职能机构也在不断地前行和发展，对于医院的财务出纳人员的职业素质也有了越来越高的要求。在我国进行了医疗改革之后，国家明确指出要医院自负盈亏，我们能看到有许多基层的乡镇医院和城镇医院由于管理方面的一些原因使得自身仍处于财务亏损状态。另外，有一些医院过于注重经济效益，却忽视了医院救死扶伤的本职工作，在我国当前的医患关系仍旧稍显紧张的背景下，这些医院应当真正反思自身出现的问题。医院财务工作是医疗事业管理中的重要组成部分，也是困扰许多医疗工作人员的难点。相比于其他单位的财务工作，医院财务人员的工作量更大，需要做的会计核算报表更加复杂，同时由于医院内科室较多，做到有效及时沟通的难度也更大，因此医院财务工作对于财务人员的业务能力无疑有着更高的要求。

当前医院财务工作的基本状况

医院财务人员的职业素养直接关系到医院整个财务工作的运作能力，但通过观察发现，有相当一部分医院的财务工作仍然暴露出了诸多问题，主要体现在以下几个方面。１  １ 财务工作人员业务水平不高在一些基础设施相对欠缺的偏远地区，乡镇医院或基层卫生所由于人力资源短缺或资金不足等原因并未配置职业财会人员，而在一些相对较好的医院中，具有财会知识基础的人员也相对较少，许多工作人员只接受了相关的一些培训便上岗工作。在专业知识及业务能力上仍有一定的欠缺，处理突发问题的能力也相对不足。另外，许多医院仍在实行比较落后的财务管理模式，即财会人员工作重点更多地放在了财务核算和财务报表等简单工作上，这些工作难以为医院提供发展战略和决策上的帮助和支持。１  ２ 财务人员的监管体系不够完善许多医院的管理阶层人员对于财务方面的知识不够了解，很少有人对财务科室管理知识进行专门的学习，因此对于医院财务业务的监管体系建设工作也少有人重视。在实际工作过程中，很多管理人员在财务报表上签字盖章时不翻阅查看，草草了事，而财务人员为了减少麻烦也不对其中的错误指出改正。更有一小部分财务人员在利益的诱惑下不能坚守职业道德底线，为医院的财务系统造成了巨大的损失，损害社会公共基础设施的利益。 １  ３ 财务工作人员缺乏本职的服务意识作为财务科室的工作人员虽然从事着财务核算方面的工作，但本质上仍属于社会医疗系统中的人员，应当具有服务社会、造福百姓的意识和觉悟。有些财务人员在平时与患者的接触过程中态度冷漠，横行霸道，极大地影响了患者对医院工作的印象。而在与其他科室进行必要的工作交流时，少有人积极主动地同他人沟通，都是在被动地等着其他人上门。

２ ３ 医院财务出纳人员的职责

出纳工作是医院财务工作流程中的重要环节，通常涉及现金收支、银行存款结算等业务，而这些工作直接关系着患者、医院工作人员、医院单位整体乃至整个医疗系统的经济利益，一旦在工作中出了差池，就会对他人造成巨大的经济损失。因此，财务出纳人员要做好出纳工作的基本要求就是明确自身的工作范围和职责，在有效的权限之内完成出纳工作。根据 《会计基础工作规范》《会计法》等法规规定，出纳员在工作中具有以下的职责：依照国家现行的资金管理和银行存款核算等相关规定，办理现金收支、银行款项结算等业务。作为出纳人员应严格遵守关于现金收支范围及库存现金限度等规定，合理处置账目上的现金及银行存款。

出纳员的日常工作主要包括往来业务结算、货币资金核算以及工资结算三个方面。在往来业务结算方面，要对医院的支出和收入做好结算工作，对业务来往的费用进行统计和整理；在货币资金核算方面，需要在严格按照国家有关现金货币规定的情况下，依据稽查核计人员的资金收付款凭证，再次进行核算审计，办理现金收付的相关业务。在办理重大款项收支项目时，必须经过主管部门的审核盖章方能继续核算，并且要在核算后的收付款凭证上签字盖章；在工资结算方面，要认真做好医院工作人员的工资资金结算业务，这也是医院财务出纳人员最重要的本职工作。

医院财务出纳人员的基本素质

作为出纳人员，每日都要经手数额巨大的医院相关款项资金，因此相比于其他工作的财务人员要有更加严格的职业素养要求，严格遵守职业道德规范的有关规定。３  １ 财务工作作风问题要想做好财务出纳的工作，首先应当热爱所从事的出纳

［摘 要］医院财务是与国家民生事业关系十分密切的一项重要工作。而其中的出纳业务作为整个会计核算业务流程中的重要环节之一，直接影响到核算业务的工作效率和完成质量，进而影响医院全局的布局工作。因此，医院财务出纳人员必须要有良好的职业素质和优秀的职业精神。文章对医院财务出纳人员的基本素质进行了探讨，分析了当前关于医院财务人员的现状，阐述了出纳人员的职责及作为财务出纳人员应有的基本素质，提出了相关的建设性意见。医院财务工作；财务出纳人员；出纳基本素质

工作，如果对眼前的工作失去兴趣和工作热情，对于自身的工作发展前景而言是十分不利的。出纳工作每日与金钱打交道，在实际工作过程中出现一丁点的疏忽都会使医院蒙受巨大的损失，因此必须要有细致严谨的工作作风和良好的职业习惯，在工作时就要全身心投入到其中，不受外界因素条件干扰，做到沉稳冷静、注意力集中、有条不紊、细心严谨，在工作中随机应变，遇到突发情况冷静应对，化解险境，有序存放管理银行收支款项票据，整齐地摆放各类办公用品，保持办公环境的整洁。３  ２ 业务技能出纳工作对于相关从事人员的操作应用技巧要求较高，对于计算机使用、票据填写、报表编制以及现金清点等业务必须十分熟练，必须要有十分扎实的基本功才能胜任出纳工作。作为专业的财务出纳人员，不仅要有相关财会处理的基础知识，同时要有良好的出纳方面的专业知识以及突出的数学计算能力。出纳工作中的数学计算通常应用在账目核算中，许多时候要求出纳员快速即时计算并当场开出票据，进行款项的收支工作。与事后核算工作不同，出纳工作如果当场账目计算出现错误就很难挽回相关的损失。因此，对于出纳人员操作计算器、计算机等其他运算工具的能力要求更高，要求运算操作又快又准，优秀地完成各项财会收支业务。３  ３ 政策水平出纳工作涉及的相关规定较多，例如 《会计法》中的现金收付、银行存款结算等制度、《会计基础工作规范》运营成本管理以及各类费用报销、税务管理等各类制度和办法，还包括本单位现行的各项财会工作管理条例等。如果不能清晰地掌握这些规章条例，做好出纳工作也就无从谈起。努力学习了解现行的财会法规制度，提高自身对于相关政策的理解水平，明白自己在实际操作中哪些可以做，哪些不能做，防止因出纳员对政策的不了解造成工作单位不必要的经济损失。３  ４ 安全意识对于各类票据、报表、存款以及凭证，不仅要求有内部 工作人员分工上的互相牵制，保管上的各司其职，同时还要有安全的对外防护措施，无论是办公室中的门、窗、抽屉、柜子都要有安全的锁具并要定期的更换，对于密码类箱柜要符合安全主管的要求，平时要积极配合安全保障的各项工作，努力学习相关知识，增强自身的安全防范意识，将重要物品的保管工作也作为自身的工作职责之一。３  ５ 道德修养出纳工作每日接触数额巨大的现金和银行存款，没有良好的出纳工作职业道德，很难抵制金钱的巨大诱惑。作为出纳工作人员，应当遵守爱岗敬业的职业道德要求，热心于出纳业务知识，做好本职工作，让自身的职业素养和职业能力胜任岗位的要；要熟悉各项规章制度，结合所从事的出纳工作进行法律法规的广泛宣传工作；依照法律法规办事，按照相关的国家制度以及流程要求办事，确保各项信息的合法性、完整性和真实性；在办理各项业务时要遵从客观与公正的原则，不偏袒徇私，不与当事人进行私下违规的交易；搞好服务工作，尽自己的最大能力服务于社会和人民，努力提高工作单位的经济效益；保守财务秘密，在未经上级领导批示准许的情况下，决不能私下向其他人透露本单位的财会信息。

４ 结 论

财务出纳工作的任务烦琐细致，对于从业人员的要求更高，因此在物质和金钱的诱惑面前医院财务出纳人员更要保持自己的本心，用良好的职业素养和职业精神为本单位争取更高的经济利益，确保各项事业的顺利进行和快速发展。 参考文献：  ［ ］许诚君 提高医院财务人员素质与能力的措施分析 ［ ］ ２０１３（ ３）： ５－ ９ 现代商业， ２  ［ ］贾艳丽，郝建东，艾梅 医院财务出纳人员应具备的基本Ｊ ． ２００７（ ３）： １７－ ２２ 素质 ［ ］ 延安大学学报：医学科学版， ３  Ｊ ． ［ ］王鸿雁 浅谈现代医院财务人员综合素质的培养 ［ ］ 中２００７（ ５）： ９－ １１ 国医院管理，

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财务管理在电力系统企业内控的有效运用 ［关键词］ ＤＯＩ ［ ］

电力系统企业的特征

１  １ 电力系统企业是基础性产业电力系统产业不同于一般的产业，它将电能输送到全国的每一个角落，是为国民经济服务的，与人们的日常生活息息相关，是国民经济的基础性产业。１  ２ 电力系统企业关联性强电力的产生、运输及使用都是通过电网在同一时间内完成的，电力的生产过程不同于其他传统商品，既没有成品，也没有半成品和库存商品。所以，电力企业各部门之间的协作配合是一个动态的管理过程，具有极强的关联性。１  ３ 电力系统企业是资本和技术密集型企业电力行业具有专业性强的特点，不论是在电力设施投建上，还是在基础设备的维修上，都需要具有高新技术的专业人才配备。电力产业作国民基础产业，其需要资金的投入量很大，并且专项资金占用比也很高。１  ４ 电力系统企业逐渐走向市场化随着国民经济体制的改革和不断完善，电力产业不再是垄断性行业，也渐渐接受市场经济的洗礼，迎来更多机遇的同时也遭遇更多的挑战和竞争压力。

电力系统企业财务管理的应用现状

财务管理是指在企业筹资、用资、耗资、分配等过程中对其资金运用及所体现的经济关系进行管理控制，主要包括财务预测、财务决策、财务计划、财务控制、财务分析等。一方面，财务管理是企业内部控制的重要组成部分，为企业管理者制订发展计划和合理规避风险提供理论依据。另一方面，财务管理与企业的内部控制又相得益彰，只有两者相互协调配合，企业才能够长期稳定发展。由此可以看出，财务管理在电力系统企业内控的有效运用具有极其重要的意义，但是，在实际工作中，仍然还有很多需要改进的地方。下面对主要的几点不足进行阐述。２  １ 财务管理内控意识相对薄弱电力行业原来属于垄断性产业，虽然现在逐渐向市场化发展，但是还有很多电力企业管理者仅仅注重企业经济利润的获取，忽视对企业的内部控制，尤其是对财务管理和企业长远发展的关系不够重视。目前来看，我国的电力企业大多 数还是属于国有企业，而只有少数企业对员工进行企业内部控制培训，甚至很多企业压根就没有相关的内控制度。内部控制意识薄弱，这给企业的资本安全埋下潜在祸患，日后甚至会影响企业的发展。２  ２ 费用支出使用情况不合理电力企业在之前受到计划经济的影响，凭仗自己是国有企业，费用支出随意甚至故意，造成很多电力企业出现财务赤字。究其因由，还是企业财务管理制度不够完善，加上内部控制不够到位，造成费用使用制度不清晰，致使企业员工对企业资金造成浪费。再有，很多电力企业对其附属单位监管力度不够，使不法分子利用职权钻法律的空子，通过其中的灰色环节，公款私用，甚至转移企业资产，造成电力系统企业财务亏损。企业会计信息存在不合法性与不合理性就目前来说，还有很多电力企业的核算制度不完善，造成会计信息失真，不能够实时、及时地反映企业的经营情况。这些主要是因为登记会计信息的时候没有严格按照法律法规，或者是出现了违章操作。另外，还有部分电力企业对库存杂物等长时间不清点盘查，造成企业账目不清楚，根本无法为企业发展决策及前景预测提供有效依据。再有，由于电力企业的资金流一般比较巨大，一些企业对账目进行篡改或者伪造，设置所谓的内账和外账，企图蒙蔽上级及相关检察机关，更有甚者，还有相关人员利用权职之便贪赃枉法，收受贿赂，挪用公款等。３

加强电力企业内控中有效应用财务管理的建议３  １ 制定有效的财务内控制度电力企业管理者要提高对企业财务内部控制的重视程度，结合自身实际情况，制定完善的财务内部控制制度，对事前预算、事中执行、事后审核评价等各个方面都要做出切实可行的规定，使之有章可循，有理可依。以成本控制来说，电力企业在生产经营过程中，要建立相对应的成本费用、预算管理和资产管理等制度。同一时期的成本预算控制要进行比对，对形成的成本差异要细究其缘由，并且在实施成本控制的过程中，对责任划分要清晰明了，为降低企业成本的最大化提供可能。

［摘 要］在市场竞争日趋激烈的今天，各行各业对企业管理水平的要求也越来越高，企业财务内控管理更是成为企业发展过程中不可避免的主题。可以这样说，企业内部控制是提高企业管理水平的重要措施，而财务管理在企业内控中占有极其重要的核心地位。简而言之，企业要想在不断发展的市场经济中占有一席之地，长期稳定地发展，就一定要加强财务管理在企业内控的有效运用。文章通过对电力系统企业在财务内控管理过程中所出现的问题和问题产生的原因进行分析，有针对性地提出相应的可行性建议。

财务管理；电力系统企业；内部控制；有效运用；可行性建议

３  ２ 加强财务管理的监督、审查力度要想从根本上解决电力系统企业盲目花销、虚假报账的行为，还是得从加强企业内部财务监督审核的力度下手。在电力设施建造过程中，成本预算要根据实际工程量清单进行审核，避免材料浪费，节约成本。对于因设计变动或者其他不可控原因造成的成本差异，相关人员要对变动原因及结果进行分析研究，并形成文件，备案留查。其次，管理者对报销流程也要加以重视，正所谓群蚁溃堤，相关审核人员要对每笔费用的来龙去脉了如指掌，必须坚持凭有效票据报销的指导思想。同时，对专款专用的项目资金要进行全程跟踪，从源头上杜绝公款私用的现象发生。３  ３ 强化电力系统企业财务人员的管理在招聘财务人员时，注重专业技能的同时也要考虑职业素养，提高电力企业会计管理人员的整体水平。对财务人员进行控制管理的时候，要明确划分各部门和具体人员的权责，保证职权对等、权责明晰、责任到人，把财会工作最优化，加强财务管理内控制度。当会计人员离职或者调换岗位时，必须严格遵守相关制度，对交接内容及相应票据进行第三者审查，确保会计信息的准确性、实用性和真实性。最后，要鼓励财务人员提高自身综合素质，制定奖罚制度，加强员工的工作热情及积极性，进而促进财务内部控制管理工作的有效完成及运行。３  ４ 建立科学合理的内控评价机制电力系统企业在完善内控管理制度的同时还要建立一系列的内控评审机制，每一个财务年末都要对这一年的财务管

Ｐ２９７） （上接 机关，有权对执业质量进行监督检查并具有最终审计监督权；证监会作为行业监管不力重灾区的监管机构，有权对上市公司信息披露及独立审计的质量进行监管检查，并对相关注册会计师和事务所予以惩戒。其次，应当从法律制度上明确各监管部门的信息共享机制，一方面方便在财政部门的协调下密切配合，共享监管信息，避免重复监督。２  ２ 完善行业自律监管，加大监管力度首先，要改变行业协会的机构设置。行业协会应当设立会员大会和理事会。其中，会员大会是最高权力机构，理事会是执行机构，接受会员大会的监督。理事会可以下设多个专业委员会，如惩戒委员会、审计准则委员会、维权委员会、申诉委员会等，根据各自分工履行各自职能。其次，从监管人员的选择上来说，除日常服务人员外，对于各专业委员会的履行监管职责人员的资格要做出统一的规定，最好是从事务所的执业人员或者具有相应职业资格并具有会计、审计相关工作经验的从业人员中间选择，保证业务精通，满足专业性的需求。再次，要建立规范化的监管制度。目前在实践中已经形成的监管制度包括会计师事务所业务报备制度、会计师事务所业务质量评价制度、证券期货审计业务监管制度、上市公司年报审计质量检查制度、注册会计师业务评审和专业辅导制度等应当固定下来并全面推广。最后，将注册会计师与事务所的违规行为进行区分，将一般违规行为纳入 理情况进行分析总结，查缺补漏，对内部管理制度及管理体制出现的不合理的地方一定要及时纠正。与此同时，要对相关制度的执行进行严格的监督和审查，动态地掌控企业内部控制管理情况。建立健全、科学合理的内部控制和评价体制，是提高电力系统企业的财务管理水平和内控质量的有力保障。

４ 结 论

电力系统企业不再是计划经济体制下的发展模式了，传统意义的管理理念已经不能够适应企业发展的需要，越来越多的电力系统企业管理者认识到企业内部控制管理的重要性，尤其是财务管理对于企业发展的核心作用。但是现阶段，财务管理在电力系统企业内控的有效运用还有待提高。结合电力系统企业自身的实际经营情况和发展战略，制定合理可用的财务内控制度，是提高企业管理水平的最有效措施，是促进我国电力企业有序、可持续地发展的必要手段。

参考文献：  ［ ］叶黎慧 谈如何督促供电企业内控执行力度 ［ ］ 中国高２０１０（ ６）： １５４－ １５６新技术企业， 。２  ［ ］杨蕊瑕 强化供电企业财务管理流程在内控中的应用Ｊ ． ２０１５（ ６）  ［ ］ 现代经济信息， ３  ［ ］魏心惠，郭瑶 电力企业工程财务管理内部控制中的问题Ｊ ． ２０１５（ ６） 与解决方法 ［ ］ 消费导刊， ４  ［ ］王小伟 浅谈财务管理在电力企业内部的有效应用 ［ ］ ２０１５（ ２２）： １５８－ １５９ 财经界：学术版，

行业自律监管的范畴，由行业协会进行惩戒而不是政府监管部门进行处罚，这样会大大提高监管的效率。同时也要提高惩戒的力度，加大违规成本，加强行业监管的威慑力。完善行业监管法律及制度体系首先，要尽快修订与行业监管有关的会计、证券、司法等方面的法律法规及行业规章制度、配套措施，理顺现在比较零散和矛盾的制度体系，并进行整合、细化，以使之具有更强的可操作性。其次，要尽快修订 《注册会计师法》。其中应就现在理论和实务界都普遍关心的几个问题作出明确的规定，如注册会计师行业管理体制、注册会计师业务范围、注册会计师考试报名条件、注册会计师的民事赔偿责任等。

参考文献： １  ［ ］陈润东 我国注册会计师行业自律监管的局限性及其改进Ｊ ． ２０１４（ １６）  ［ ］ 经济研究参考， ２  ＷＴＯ ［ ］高子宏 注册会计师行业监管：模式、 、问题及对策Ｊ ． ２００３（ ２）  ［ ］ 审计研究，檶檶檶檶檶檶檶檶檶２０１６ ［基金项目］本文系 年辽宁省社会科学规划基金项目 “独Ｌ１６ＢＪＹ０２９）立审计行业政府管制与行业自律优化研究” （项目编号：阶段性研究成果。１９８０—）， ［作者简介］张艳丽 （ 沈阳工业大学辽阳校区法学

责任会计理论在事业单位内部绩效考核中的运用体会

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随着我国社会的不断发展，市场经济已经逐步取代了计划经济，由此带来了社会一系列的变革，原本的 “大锅饭”制度已经不适合现代事业单位管理，绩效考核制度应运而生。可是由于绩效考核制度在事业单位应用的时间较短，实施的效果有些不尽如人意，引进企业责任会计的概念能够帮助事业单位较好地进行内部绩效的考核。

责任会计概述

责任会计理论是从马克思主义基本原理经济学原理中衍生出来的，这一概念最早被中国的企业所接受，特别是一些个体、私有企业，这种管理机制将企业组织按照不同的职能划分为各种责任主体，并以此为基础建立起一个有侧重的责任中心，将权力、责任、利益相统一，将责任预算和责任控制为主要工作内容，将责任评价和奖惩情况作为责任会计的主要目的，在后来的国企改革中，逐渐被国企所接受。这种管理制度使原本混乱的管理体制责任明确、分工清楚，能够适应经济责任制的要求。因此责任会计是一门综合类的科学，与企业组织结构相适应。责任会计的主要工作在于分化权、责、利的关系，将这三者作为将来评价各种责任中心的凭借和依据，例如财务、劳资、审计等都是企业绩效考核的重要科室，这些科室该如何考核单位的盈亏情况与绩效情况，就需要各种会计报告。

nd事业单位内部组织绩效评价中存在的问题２  １ 评价意识不强事业单位按照按照性质与政府财政拨款情况，分为不同的类别，不管是参公事业单位也好，差额事业单位也好，通常是以增进社会福利、文化、科教、卫生等方面需要，提供各种社会服务为直接目的的社会组织，不以营利为直接目的。目前对事业单位的定义分为参公事业单位、全额拨款事业单位和差额拨款事业单位，在这三种不同类型的单位中，内部评价的意识强弱也有差别，但是总体来说，对于财政支出绩效进行评价还处于起步初级阶段，特别是参公事业单位和全额拨款事业单位，没有形成对内部组织进行绩效评价的意识。２  ２ 缺乏科学、合理的评价方法和标准面临的普遍问题是工作涉及面较广、工作压力与工作强 度较大、工作较为复杂、技术性较强等，这些现实问题都导致失业单位进行评价与考核时难以执行统一的标准，例如同样是事业单位的学校和医院，同样是公益事业的主要依托者，同样是不以营利为目的的单位，可是评价两所事业单位就不可能采用完全一致的考核方法，年度预算、资金使用情况等都不可能统一而论，而且，各个单位各自的考核机制也存在一定的漏洞，亟需一套科学合理的评价方法和标准。３

责任会计理论在事业单位内部绩效考核中的运用３  １ 明确各部门权责界限目前事业单位内部考核的难题之一就是权力与责任的界限难以划分清楚，特别是一些相关部门，例如财务、人事劳资、审计、质管、办公室等，这些科室都与事业单位的经济运算与内部绩效考核息息相关，这些部门之间的责任与权力该如何划分成为了事业单位内部绩效考核的难题。综合管理部门在一般情况下，不能干预各个具体专业部门的正常工作也业务，只担任行政管理的任务，同时针对各个专业部门汇报的数据进行汇总和分析，各个专业部门做好本职工作，互不干预，各有侧重，积极地进行有效的沟通。建立健全预算制度财政预算是每个事业单位年初必须进行的重点工作，经过预先测算，按各个明细预算支出项目分解给各个成本中心。在分解时，严格区分可控成本和不可控成本，针对两种不同成本的基本性质，分别下达预算指标。可控成本包括该事业单位允许直接开支的办公费、水电费、人员工资、培训费等，这部分费用的预算可以参考前几年的费用计算及成本决算；不可控费用包括各种分摊的费用，例如专用设备购置费、办公设备购置费、设备维修费、部分综合费用等，这部分费用的预算要充分考虑市场因素，在参考以往经验的基础上，充分考虑物价上涨或下降的情况，务必做到合理、科学。３  ３ 建立一套日常成本会计情况的体系由于成本会计是一门相对严谨和专业的体系，因此需要多个部门共同配合完成，各相关部门要各司其职，逐步建立起一套日常成本会计的体系。例如，财务科负责每个月或每

Ｐ３０４）个季度财务的记录、核算等各个成本会计实际 （下转

［摘 要］责任会计是一门综合会计学、管理学等多个学科的综合管理模式，这种模式能够帮助事业单位更好地解决内部的绩效考核问题，着力解决事业单位做好评价工作效果与质量的难题，可是就我国目前责任会计在事业单位内部绩效考核中应用的成绩和效果来看，仍然存在一些现实问题。为了刚好地将企业责任会计的管理模式应用到事业单位，对事业单位内部组织进行划分与绩效评价，文章建议通过划分责任中心、编制责任预算、建立健全的记录报告、分析与评价实际工作绩效等考核评价程序，分解考核目标更具体化、量化，并能体现考核评价的公平、公正，保证考核体系的科学性和一贯性。

责任会计；事业单位；内部绩效考核