论财务舞弊行为的识别与治理研究

朱琦栋１５００２５） （东北农业大学，黑龙江 哈尔滨

［摘要］近年来，随着全球经济的发展，上市公司也逐年增长。然而随着上市公司的增多，财务舞弊也越来越严重，财务舞弊行为更是越来越普遍。这不仅影响了公司的信誉，也影响了经济的发展。上市公司财务舞弊行为的方法更是层出不穷，识别和治理的难度也变大。就以我国为例，银广夏、科龙电器等上市公司的财务舞弊对于个人、企业、国家都有重大的打击，也使我国对于财务舞弊行为更加重视。财务舞弊行为发生的原因、运用了何种手法进行财务舞弊、找出最新的识别手法及对策是解决财务舞弊行为的当务之急。文章系统分析了财务舞弊行为，研究了财务舞弊行为的原因、识别的办法、并提出了相应治理对策。

［关键词］财务舞弊行为；舞弊识别；舞弊治理ＤＯＩ １０  １３９３９／ ｊ  ｃｎｋｉ  ｚｇｓｃ  ２０１７  １５  ３３４ ［ ］

财务舞弊行为在全球范围内都是一个很难解决的问题。财务舞弊行为的发生给企业真实的经营状况、财务情况等都带来影响，也给投资者、个人、国家都带来了困扰，不能准确地了解企业的真实情况，不能及时地做出相应的决策。财务舞弊行为不仅给投资者和个人带来了虚假的信息，也严重影响了市场经济的积极发展。

虽然国家颁布了相关的法律和政策防止财务舞弊行为的发生，但是财务舞弊行为并没有因此得以控制，而是更加地猖狂。财务舞弊行为不仅能达到它们预期的目标还能取得利益，而处罚力度对它们来说，根本不值一提。上市公司忽略了公司的长期发展，甘愿为了眼前的利益而“奋力一搏”。一经发现，公众会对该公司失去信心，直接影响公司的发展，最终可能会出现破产的情况。如何抑制和识别财务舞弊行为是目前最需要解决的问题。

１财务舞弊行为的识别办法

１ １内部控制明显，管理层异动频繁公司结构中管理层的变动是财务舞弊行为识别的一个重要信号。在一个公司中，管理层是起着至关重要的作用的。如果一个公司高层人员频繁异动，举措异常，资产或者公司的股价、营业额起伏过大，都是一种信号，有可能会出现财务舞弊的情形，要引起证监会的足够重视。１ ２肆意篡改财务报表，操控公司利润在一些公司中普遍存在这样一种现象，就是肆意篡改财务报表。只要能实现操纵利润的目的，报表想怎么写就怎么写，不遵循客观情况，肆意为之。很多财务舞弊行为的公司都会以一系列的修正财务报表的手法操控着本公司的利润，这样多次修改财务报表也要引起证监会的注意，这也是一个重要的信号，有助于对公司财务舞弊行为进行识别。

２００４ ２００７ ６以云南绿大地公司为例。从 年开始到 年 月底的三年半时间里，该公司为了达到上市公司应当具备的标准，实现上市的目的，通过采用和其实际控制的子公司之间虚构苗木交易虚假业务的办法，增加了巨大的虚假销售收入。在报表编制完成后，再通过该子公司将销售款重新转回

３绿大地公司，三年时间里共做出了虚构的营业收入将近 亿元。云南绿大地不仅擅长虚构交易，还“擅长”修改财务 报告。２００９ １０年月开始，短短的半年时间，绿大地就先后在２００９其所披露的各种报告中对同一数据修改了五次。关于 ２００９年度净利润数据，该公司在当年第三季度财报中预估８６７７年度的净利润会在上年度 万元的基础上增长至少２０％， ５０％， ２００９最高可增长 也就是说该公司 年至少将盈１利超过亿元。但是只不过才过了三个多月，绿大地就在２０１０ １ ２００９年月底发布公告，修正了 年三季度财报中的盈５０％ ３０％利数据，将增幅从 下调至 以内。但是在一个月之２ ２７后，该数据又被重新修正了，在 月 日绿大地公布的业２００９ ６２１２绩快报中， 年的净利润又变成了 万元。这几次修改只不过是小手笔，真正的大手笔出现在公布年报前两天的２００９年 月日，当日云南绿大地将 年的净利润从盈利修改成高达亿元的亏损。两天之后，云南绿大地发１  ５１布的财务年报中披露净利润为亏损 亿元。

２财务舞弊现象产生的原因分析

２ １利润诱惑与舞弊成本反差巨大一般而言，我国的财务舞弊成本很低。同时，我国的财务舞弊事后处罚也过轻，违规成本更是低廉。例如云南绿大

３地公司通过财务舞弊行为欺诈上市卷走了亿元的融资款，

４００ ４００ ３但最后只是处以 万元罚款。相比 万元 亿元罚款的“利润”对于云南绿大地公司来说无疑有更大的吸引力。所

５ １７３１以何学葵最多也是处以年以下有期徒刑和 万元的罚款。这样低成本的财务舞弊却带来巨大的利润且处罚较轻。这样的情况下，财务舞弊行为愈演愈烈。２ ２事务所为虎作伥财务造假不是一个人的过错，而是有着一个严密的犯罪产业链的，例如云南绿大地公司“潜伏”了很长时间才曝光就归功于一流的会计师。很多公司财务舞弊行为的形成都是由财务专家们进行运转，促成上市。

注册会计师对公司的财务报表进行独立审计可以约束经营者对会计信息编报的权利，也可以监督会计信息的真实性，防止财务舞弊行为的发生。会计师事务所不作为，直接影响审计的效率和效果，一旦未能按照标准审计程序进行审计，财务舞弊行为的滋生便在所难免。

３财务舞弊行为的治理

３  １提高财务舞弊处罚力度虽然我国已经有进行财务舞弊行为惩治的法律法规，但这些往往是不够的，而且处罚力度过轻，收益与处罚不成正比，所以公司的管理人员在财务舞弊成本和收益的比较下，选择舞弊也是一个很好的选择。

因此，在实践中出现的违法行为常常难以具体实施，且没有足够的执法权，如违反会计法往往是对其进行批评教育、下不为例等了结此事。如出现违反税法偷逃税款，也只是责令其补缴所欠的税款，外加罚款了结此事，当事人一般不承担法律方面的责任。所以，加大对财务舞弊人员和公司的处罚力度已迫在眉睫，追究舞弊人员的刑事责任，提高财务舞弊成本，使成本大于收益。３ ２提升会计师事务所作用如果一个上市公司准备发生财务舞弊行为，靠公司的管理层的力量是不够的，他们会聘请顶级的会计师团队进行舞弊。云南绿大地公司就是会计师事务所的一流的会计师亲手操刀完成的。会计师事务所作为独立的审计机构，没有摆正自己的位置反而为了自己的利益愿意“配合”财务舞弊的公司，帮助它们虚构财务信息，骗取公众的信任。所以一定要提升会计师事务所的作用。

４ 结 论

二十多年的发展使我国资本市场取得了巨大的成功，也随着当今时代的经济的快速发展，大大小小的上市公司都想趁着经济发展的良好环境增长利润，追求更高的利润，但是

Ｐ３３３） （上接 成本的同时保证群众满意，这就需要做好会计工作，及时进行战略性财务分析，清楚医院运营成本与收益之比并做出调整，保证正常运行的同时，要使资金实现最大化的流动，实现资源最优配置。

要注重核心竞争力的提升，加强内部管控，进行资金、信息等资源的统筹性管理；重视医务人员的培训，提高服务质量，重视财务人员的培训，培养一支精于战略思维的资金管理团队。３ ２  ４

利益分配体系医院利益分配机制的好坏关系到医院今后的发展，同时也是深化医疗改革的关键一步。医院的利益涉及政府、员工、广大群众以及相关医疗机构等方面，政府方面要紧随相关政策，抓住机遇迎接挑战，及时调整战略；员工方面要平衡不同部门之间的利益关系，比如提高相关科研人员收益，合理分配门诊部和病房的收益，根据医院各项指标情况，重新分配权重；群众方面，医院作为服务者身份要加强监督管理，避免小病多拿药、拿贵药等情况，杜绝“以药补医”现象，让群众满意；同医疗相关机构搞好合作，把好质量关，做好利益分配工作，从而为自身发展提供支撑。３ ３把握市场规律，提升职业素质财务管理只有不断适应市场经济的新形势、新要求，切实提高自身积累和发展能力，注重把握市场规律，有效控制经营风险，才能实现医院的持续健康稳定发展，才能保证医 就这样一味地追求利润，使利润最大化的做法极大地滋长了违法犯罪的财务舞弊行为。马克思在《资本论》中提到：

１０％，资本是随着适当的利润胆大起来的。当利润达到 它

２０％，确保充分被使用；当利润达到 它会格外兴奋；当利

５０％ １００％润达到 时，它就开始有歪念，为了达到 的利润，

３００％它将跨越法律的界限。当利润达到 时，它将无视法律，开始违法犯罪以达到自己的目的。就以云南绿大地公司财务舞弊行为的分析来看，云南绿大地公司的舞弊者用尽一切方法势必要将财务舞弊行为进行到底。除了自身对于利润的追求外，公司管理层的独断，舞弊成本低，会计事务所的不作为等种种因素也给该上市公司钻了空子。

各上市公司财务舞弊行为识别问题一直是值得关注的课题，随着舞弊方式方法的不断变化，对舞弊进行识别也是越来越困难。要想制止和预防上市公司财务舞弊行为，不仅需要公司自身管理层的自律，还需要国家法律的完善、监管部门的共同配合，找出治理财务舞弊行为的有效方法。总之，财务舞弊行为的识别和治理是一条漫长的道路，是需要时间来探索的。 参考文献： １  Ｊ ． ［］李涛从绿大地事件看上市公司监督 ［ ］财会研究， ２０１２（ ６）： ６１－ ６３  ２  Ｊ ． ［］顾艳玲我国上市公司财务舞弊行为研究 ［ ］ 财会研２０１０（ ２３）： ４８－ ５１ 究，檶檶檶檶檶檶檶檶檶１９９６—）， ［作者简介］朱琦栋 （ 男，汉族，浙江人，本科，东北农业大学。研究方向：经济管理学院，会计学。

院在激烈的市场竞争中处于不败之地。医院财务人员要自觉加强新业务、新知识的学习和运用，通过参加进修、专家讲座、会计职称考试等多种方式更新业务知识、提升自身素质。要努力培养财务人员的战略思维能力，使其善于从宏观层面来把握市场规律，不断提高财务管理水平，进一步降低医院经营成本，开拓增收节支渠道，为医院领导层科学决策做好参谋助手。同时，财务人员在做好日常会计工作的同时，也要不断陶冶自身的职业道德情操，树立全心全意为人民服务的宗旨，全神贯注地投入到医院财务管理工作中，不断提升医院的经济效益。

４ 结 论

在深化医疗改革的大前提下，医院要利用财务战略思维做好自身的财务管理工作，就要做好自身的基础性工作，加强信息化管理，做好资金预算、成本控制等管理工作，建立健全财务管理体系，内部调控要与风险管理相结合。

参考文献： １  ［］徐东亮战略成本管理分析在医院财务管理中的应用Ｊ ． ２００９（ ４）： １－ ２  ［ ］会计与审计， ２  Ｊ． ２０１１（ ２）  ［］张英丽如何加强医院财务管理研究 ［］财经界，檶檶檶檶檶檶檶檶檶１９７２—）， ［作者简介］牛红英 （ 女，河北新乐人，本科，会计师。研究方向：财务管理。

［摘要］从目前的应用型人才培养模式来看，提高学生的实践能力是此模式的主要目标。在会计学的人才培养上，在教学方面还存在一些问题。文章从会计学原理教学现状分析，在会计学原理教学改革上提出了建议。［关键词］应用型；会计学原理；教学改革ＤＯＩ １０  １３９３９／ ｊ  ｃｎｋｉ  ｚｇｓｃ  ２０１７  １５  ３３６ ［ ］

在会计学的人才培养上，对于在教学方面还存在一些问题，文章就从会计学原理教学的现状分析，在会计学原理教学改革上提出了自身的建议，希望可以带来一些参考。

１

应用型人才培养模式下会计学原理教学特点

应用型人才培养模式下会计学原理是基于对学生的实践能力的培养上，在教学方法上可以进行相应的改革，使得会计学原理上的教学内容得到相应的丰富，在会计学原理的教学质量上进行较大的提高，培养出可以适应岗位实践的会计学应用人才，满足市场对应用型会计人才的需要。１ １基于会计学原理课程自身的需要基于会计学原理教学的理论，会计学原理在教学上更注重实践，比如会记账簿的登记、原始凭证的填制以及会计报表的编制。在这些的实际工作中，都需要会计专业学生具有良好的操作能力，对每一项具体事务都进行比较好的了解，对每一项的职责都熟悉其流程。１ ２对教学质量的保障对于会计学专业来说，其知识体系比较严谨，在专业能力上要求比较高。所以在会计专业中的会计分录、会计科目等没有办法激发学生的学习兴趣。在此之上，需要对教学方法进行改进，利用有效的课堂组织去对学生的学习积极性进行提高。在会计学教学课堂上需要拓宽学生的视野，对于教学内容进行形象的描述，利用先进而丰富的教学手段去教授应用型的会计人才，使得应用型会计人才可以有比较强的感性知识、职业技能以及专业思维能力等。１ ３基于应用型会计人才的培养目标在市场经济的作用下，现代企业对于会计人才需要更高的综合素质。特别是在对于会计专业人才的实际操作能力上的要求更高，会计知识理论与实际能力结合的会计人才更能得到企业的青睐，所以，会计专业的应用型人才培养是基于市场的需要，是基于应用型会计人才的培养目标需要。

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应用型人才培养模式下会计学原理教学问题２ １会计学原理教学方法落后在目前的会计专业教学中，虽然已经运用网络等多媒体替代了以往传统的黑板的形式教学。但是，在多媒体的运用上，也只是发挥了黑板的作用，在大多数的会计学原理教学中，多媒体的运用也是文字形式的，对于多媒体的拓展功能并没有应用，举一个例子，在对凭证填制的方法上，教师只是把文字象征性地列举了上去，在对学生的教学效果上，与 传统黑板书写无异。２ ２会计学原理教学课程安排不合理会计学原理是每一个会计专业学生都要学的一门课程，其是最基础的课程。在学习会计学原理前，大多数的学生并没有对其进行了解。所以在会计学原理的教学过程中，教师对于一些知识讲解上，运用的术语比较多，比如把经济学术语就讲述成会计学术语，使得学生难以理解，也就无法在会计学理论学习上形成系统。２ ３会计学原理考核方法不合理基于传统的教学考核方式，大多数的学校在会计学原理课程的考核上还是沿用了试卷的考核形式，采用闭卷考试对会计专业人才进行考核，而且在试卷的编排上大多数的题型竟然是单选、判断等形式，所以对于会计专业学生来说只要把理论知识死记硬背即可，而对于应用实际的能力就漠不关心，所以，此种考核方式严重影响了学生的能力发展。

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应用型人才培养模式下会计学原理改革策略３ １对会计学原理教学方法进行改进

ＰＰＴ在利用多媒体教学的基础上，可以增加相应的 以及相关视频，使得学生在对于会计学原理学习上可以有一个直接的认识。比如，在利用相关视频先将原始凭证填制以及各类明细账等相关的处理过程去向同学们演示，使得学生在深入学习之前可以对会计学原理知识有一个前提了解，使得学生在以后会计学原理的学习上，可以获得更快的学习效果。对会计学原理教学质量要做出客观评价，会计学原理教学依据行业合作，建立第三方的教学质量评价体系。该评价方式具体是指由专家、学生和用人单位组成，针对教学方法、效果、手段、内容等进行评价，另外还要对学生的成绩、能力、操作技能展开评价。同时要积极建立量化评价标准，全都向第三方进行委托，最终实现独立评价。３ ２对会计学原理教学内容上进行改革在对于会计学原理教材上的选择，需要选用更为适合当前应用型人才培养的教材，要根据应用型人才的培养方案去对教学课程进行安排，对于相关的重点课程要增加课时，并相应地增加实践教学，拓宽学生的知识面。实践教学是对于应用型人才培养的最好的方式，把会计学原理按照实践的内容，分为原始凭证填制与会计报表编制等几个方向，利用理论知识与实践训练结合的授课方式，对会计专业学生进行培养。为充分提高会计学专业人才培养的质量，按照重心下移

Ｐ３４０）等原则，改革会计学专业，实施内部管理体（下转