会计师事务所合并与执业风险

彭 茜５１０９７０） （中山大学南方学院，广东 从化

［摘要］放眼国际，会计师事务所合并屡见不鲜，反观国内，本土事务所也先后经历了四次合并浪潮。合并在推动会计师事务所发展的同时，也带来了特定的执业风险，文章以瑞华会计师事务所为例，探究合并与事务所执业风险之间的关系。［关键词］事务所合并；执业风险；瑞华会计师事务所ＤＯＩ １０  １３９３９／ ｊ  ｃｎｋｉ  ｚｇｓｃ  ２０１７  １５  ３３７ ［ ］

１ 引 言

１７２０自 年“南海事件”促使独立审计行为诞生以来，会计师事务所逐渐成市场经济中不可忽视的力量。在全球化背景下，客户业务日益复杂，为应对挑战国际会计师事务所采用了多种方法，其中较为典型的一种是企业合并。从“八大”到“四大” ，一次次合并浪潮推动了国际会计师事务所的发展。我国会计师事务所起步虽晚，但在政府和市场经济的双重推动下也先后经历了四次合并浪潮。１９８８年政府提出“脱钩改制” ，拉开了我国本土所合并２１的序幕。世纪之交，政府为了提高行业的执业准入门坎，发布了《注册会计师执行证券、期货相关业务许可证管理规定》，会计师事务所为了获得从业资格纷纷走上合并之

２００７路，掀起了第二次本土所合并浪潮。 年，在《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》引

２０１２导下，本土所开始了第三次合并大潮。 年前后，在获

Ｈ取股证券资格等多个因素的影响下，本土大所纷纷大举合并，掀起事务所合并高潮，瑞华会计师事务所就是此次合并浪潮的产物。事务所合并在创造“行业巨人”的同时也带来了执业风险。本文以瑞华会计师事务所为例，分析会计师事务所合并与执业风险之间的关系。

２案例简介

瑞华会计师事务所的前身中瑞岳华会计师事务所和国富 浩华会计师事务所都是合并大潮的“弄潮儿” ，几次本土所的合并浪潮中均有它们的身影。在中国注册会计师协会发布２０１２的 《年会计师事务所综合评价前百家信息》通告中， ６ ９中瑞岳华和国富浩华综合评价得分名次分别是第 名和第２０１３ ４名。 年月，中瑞岳华和国富浩华合并为瑞华会计师２０１３事务所，一举打破国际“四大”的领先格局，在 年会３计师事务所综合评价中跻身第 名（见下表）、本土所第１名。４ １，合并后的瑞华连续年蝉联本土所排名第 并在中注２０１７ １ １２ ２０１６协 年 月 日公布的 《 年会计师事务所综合评价２前百家信息》中一举超过德勤，名列第。然而，合并后的２０１６ １２ ６事务所发展之路并非一帆风顺。 年 月 日，瑞华收到中国证券监督管理委员会深圳监管局开具的行政处罚决定２０１６ ８书（编号：〔 〕号） ，该决定书表明深圳键桥通讯技术２００９ ２０１２股份有限公司（以下简称“键桥通讯” ） 年至 年存在虚构合同虚增销售收入、成本及虚构应收账款回款的财２０１２务舞弊行为，而国富浩华会计师事务所在为其提供 年年报审计服务的过程中未勤勉尽责，出具的审计报告存在虚假记载。深圳证监局责令国富浩华所改正，没收国富浩华所２０１２ ７０ ７０键桥通讯 年度年报审计业务收入 万元，并处以万元的罚款，由国富浩华所法律主体的承继者瑞华会计师事务所承担。

２０１３号） ，决定书表明瑞华会计师事务所在审计亚太实业 年年度财务报表过程中未勤勉尽责，出具的审计报告存在虚假３９记载，对瑞华所责令改正，没收业务收入 万元，并处以７８万元罚款，对相关两名注册会计师给予警告，并分别处５以 万元罚款。然而，处罚并未到此为止。财政部与证监会联合发出《关于责令瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）暂停承接新２０１７ ３的证券业务并限期整改的通知》（财会便 〔 〕 号） ，指出瑞华因在两年内连续受到两次行政处罚，触碰 “监管２０１７ １ ６红线” ，自 年 月日起暂停其承接新的证券业务，并要求其在两个月内完成整改。虽然此次处罚并不影响瑞华的２０１７ １ ６证券期货业务资格和在 年 月日之前已经承接的业务，但对事务所开拓新业务以及事务所的声誉有着重大不利影响。

３事务所合并后的执业风险上升的原因分析

事务所合并期间是执业风险的高危期，细观瑞华受到的两次处罚，相关业务均与合并时点紧密相连。经合并，瑞华

２０１３ ４会计师事务所于 年月正式成立，而键桥通讯项目系国富浩华即将并入瑞华时执行审计，亚太实业项目由并购当年刚刚并入的甘肃分所执行审计。从瑞华会计师事务所的案例中可以看出事务所合并前后一段时间执业风险上升，这主要是由以下原因造成的。３ １未恰当评估合并带来的风险

２００９ ２０１２键桥通讯 年至 年的年报中存在财务舞弊行

２００９ ２０１１为，负责其 年至 年年报审计工作的深圳鹏城会

２０１２计师事务所（以下简称深圳鹏城）于 年并入国富浩华。在合并前，深圳鹏城已因“绿大地”造假事件、 “彩虹精化”虚假合同等事件导致审计质量备受质疑，在这种情况下，国富浩华对深圳鹏城带来的键桥通讯审计项目应保持合理的职业怀疑与应有的职业谨慎，应通过更换签字注册会计师，或委派具有专业胜任能力且独立的注册会计师复核项目组的审计工作等措施，将审计风险降至可接受的低水平，而国富浩华并未恰当评估合并带来的风险，导致其法律主体的承继者— ——瑞华会计师事务所承担了相关 处罚。３ ２合并前后事务所的内部控制制度未得到一贯运行事务所的内部控制制度运行情况与审计质量息息相关。不同的事务所内部控制制度必然有所差异，事务所合并完成后整合各个分所的内部控制制度，以使该事务所的内部控制制度自上而下一贯、有效运行，是关系着审计工作质量的大事。而实务中执行统一的内部控制制度需要一段时间，但业务始终在进行，此时事务所对审计质量的监控缺失是导致执业风险上升的重要因素。３ ３行业监管更加严格由于我国特殊的国情，现代审计行业起步晚、历史短，

２０１０近年来为规范注册会计师行业，监管日益严格。 年起中注协及地方注册会计师协会每年都检查会计师事务所执业

１质量，并且中注协会计师事务所执业质量检查通告第 号通告表明检查重点为最近合并形成、收入增长过快、客户对象主要为上市公司的事务所。瑞华会计师事务所正属于检查的重点对象，两年内连续受到两次行政处罚并在两个月内被暂停承接新的证券业务，无疑是一次警告。

４ 结 论

通过分析瑞华会计师事务所的案例，本文发现事务所合并至少会导致一定时期内执业风险上升。为应对合并后更严格的监管，事务所应恰当评估合并带来的风险，尤其需要关注新并入的分所是否按照审计准则的要求执业。此外，还需要建立健全内部控制制度，对审计工作质量严格把关，才能保证事务所在合并期间平稳过渡、做大做强，享受合并的红利。 参考文献： １  ［］李明辉会计师事务所合并与审计质量— ——基于德勤华永Ｊ ． ，２０１１（ １）：和中瑞岳华两起合并案的研究 ［ ］中国经济问题９８－ １０７  ２  ［］周中胜，范一鸣会计师事务所合并提高审计质量了Ｊ ．吗？ ———基于会计稳健性与操控性应计的视角 ［］苏州大学学２０１３（ ５）： １１８－ １２４ 报：哲学社会科学版，

“支票的填制方法”信息化教学设计 王晓敏 ０１４０３０） （包头财经信息职业学校，内蒙古 包头

［摘要］中职学校“出纳岗位实训”课程是继“会计基础”理论课程后一门重要的岗位实训课程， “票据填制”中“支票的填制”是“出纳岗位实训”课程中重要的教学内容。文章针对该节课从教学分析、教学策略、教学过程和教学特点四个方面阐述该节课的教学设计，希望可以给中职学校教授出纳实训的老师们提供一些思路和帮助。［关键词］中职学校；支票填制方法；信息化辅助手段；教学效果；教学设计ＤＯＩ １０  １３９３９／ ｊ  ｃｎｋｉ  ｚｇｓｃ  ２０１７  １５  ３３９ ［ ］

中职学校“出纳岗位实训”课程是继“会计基础”理论课程后的岗位实训课程， “支票的填制方法”这节课选自

２ “出纳岗位实训”课程第一部分“票据填制” ，教学 课时。教学选用大连理工出版社出版的实训教材“会计岗位实训模块教程”。笔者从教学分析、教学策略、教学过程和教学特点四个方面阐述本节课的教学设计。

１教学分析

笔者从教学内容、教学对象、教学目标、教学重难点四方面进行了分析。１ １教学内容“支票的填制方法”选自“出纳岗位实训”课程， “出纳岗位实训”课程是中等职业学校会计电算化专业的专业基础实训类课程，学好“出纳岗位实训”将为以后要学习的核算模块和成本模块打下坚实的基础，在整个实训模块课程中起到承上启下的作用。本节课是“出纳票据填制”中学到的第一个原始凭证，也是出纳工作中经常需要填制的重要票据之一。１ ２教学对象本节课的教学对象是中等职业学校会计电算化专业二年级的学生，他们容易被新鲜事物吸引、动手操作能力强。１ ３目标分析根据出纳岗位的职业能力和素质要求，确定出本次课要达到的知识目标是掌握支票的分类和作用；技能目标是熟练掌握现金支票和转账支票的填制方法；并以培养团队意识和认真准确的出纳岗位精神为素质目标。１ ４重点、难点分析根据课程标准、教学目标和学生已经具备的知识、技能水平，本次课的教学重点是掌握各类支票的填制方法。教学难点是掌握现金支票和转账支票填制方法的区别。

２教学策略

本次课通过利用雨课堂、科云财务平台、福斯特模拟实

ＱＱ训基地、、互联网、微课、电子白板、实物展台等多种教学手段和资源来实施以下教学策略。１） （课前任务驱动：课前通过“雨课堂”给学生发布预习任务，学生登录“科云财务教学平台”观看微课，并进行答题。２）

（课上学中做、做中学：学生小组讨论，共同制作完成 “支票填制方法”的演示文稿，并进行全班展示。利用福斯特软件的练习和竞赛平台，反复填制支票，不断发现问题，解决问题，同时，进行实战训练，手工填制仿真支票。３） （课后提升：课后老师从学生在课堂上填制的支票中选出优秀作品，分享到学校官方网站和学校微信公众平台。并邀请我校三名现从事出纳岗位的优秀毕业生加入班级微信群，和学生互动交流，进行职业能力拓展学习。

３教学过程

教学过程分为八个部分。１） （ 课前学生登录“科云财务教学平台”观看微课“支票填制方法” ，并进行答题，使学生对课程内容有初步感性认识。教师根据学生特点进行分组，每个小组建立一个ＱＱ群，方便课堂教学。２） （课上检查学生预习效果，利用福斯特竞赛系统进行测试，测试结束系统自动出成绩，学生当时就可以看到自己的成绩，但是不会看到正确答案。根据测试结果，再次发布自主学习任务。３） （针对测试中出现的问题，学生自主学习，上网查资料，进行小组讨论，并且共同将学习结果汇总制作出ＰＰＴ， ＰＰＴ

要求在中解决两个问题：支票填制方法和现金支票与转账支票填制区别，做好后，小组推选演讲者上台讲解。因为各个小组之间存在竞争，每个小组都会全力以赴，力争说得更对，更准确，更精彩，每个小组通过展示和讲解

ＰＰＴ，自己的互相弥补了知识的不足。教师针对学生讲解出现的问题，进行讲评和总结。４） （课程到此，学生在脑海中已经有了填制支票的方法，已经在摩拳擦掌准备扳回刚才测试的失利，那么我们趁热打铁，让学生登录福斯特模拟实训基地，练习支票填制，

ＱＱ，填制完成后，进行组间讨论，选出最佳答案上传教师并在电子白板上展示，请其他组同学找出错误，进行组间互评。为了能让学习不主动的同学也能积极参与，笔者采取组对组“点将”的方法，一组的讲解同学需要由二组同学点将，由于有竞争，二组同学肯定会选一组中平常成绩比较落后的同学。其他组员会极力找出错误，学生在发现问题、共同解决问题的过程中，将知识方法内化于心。５） （仿真实战。让学生真正动手填制模拟支票，检测学习效果。有人认为学生只需要在电脑的学习软件中练习即可，可实际上学生在手填模拟支票时，还会出现一些问题，

比如，出票日期大写不正确，人民币大写金额出现错别字等，所以手填支票练习是非常必要的，让学生既会“机打”支票，又会“手填”支票，是填制支票必须达到的要求。填制完成后，教师选出优秀作品，利用实物展台投影到教师机，进行分享展示。之后教师连线某公司出纳远程控制教师机，来点评学生作品。６） （效果评价。学生再次登录福斯特竞赛系统，进行测试，系统自动评定学生成绩。教师将本节课学生成绩汇总到课堂学习成果评价表和小组协作互评表上，对本次课进行总结评价。７） （在本节课的最后，教师布置课后作业，要求学生登录“科云教学平台” ，观看微课“提取现金的业务处理” ，预习下节课的内容，并做好相关练习题。８） （课后老师将学生在课堂上填制的支票，选出优秀作品，上传学校官方网站中学生优秀作品展示栏目下，同时上传到学校微信公众平台，起到了激励学生的作用。

４教学特点

１） （学生为主体，教师为主导。本次课充分体现了学生的主体地位，教师始终不会告诉学生支票到底怎样填制，现金支票和转账支票的区别是什么，学生带着疑问和任务查资料、讨论、讲解、反复练习、反复出错，最后学生自己归纳出答案，但是学生归纳的知识还是散乱的点，最后教师的简单总结，起到了“画龙点睛”的作用。２） （利用多种信息化教学手段辅助教学，提高了学习

Ｐ３３６） （上接制。在改革过程中要对专业自主办学权利实行扩展，进一步对高校会计专业的自我管理潜能进行开发和挖掘，并且加强办学和行业之间的积极合作，高校会计学专业可以到校外聘请会计学工作经验丰富的工作人员到学校兼职任教，并且开发精品会计学课程。为学生扩展实习和就业渠道，积极引入兼职教师培养制度，对于邀请会计学专业难度较大的情况，可以委派会计学专业教师到会计部门学习实践知识，调动会计学专业教师的学习积极性和主动性。为学生建立一个权责明确、活力强大和具备良好竞争制度的管理制度。３ ３构建网络化的会计学原理教学方式在给会计专业学生传授会计学原理课堂知识的同时，也应该加大对会计专业学生线上资源的供应，应分利用现在的互联网资源，对会计学原理中的重点、难点知识进行视频的整合，以便学生多次浏览，利用发达的互联网交流渠道，使得会计专业学生可以将不懂的知识向教师进行反馈，在得到反馈后，教师也可以对学生提出的有较多问题的知识点进行统一解答。此外，构建和实行会计专业的班导师制度，由教研室专业的教师来担任班导师，给专业学生指引正确的学习方向，并且树立可行的学习目标，实施学业辅导、职业引导和专业指导等，协助大学生树立正确的专业思想，并且进一步明确职业发展的目标，激发学生的动力和潜力，并且还要引导学生树立正确的职业观、人生观和专业观，进而促进学生的全面发展。３ ４构建人才培养质量的社会组织评价系统是否能向社会输出具备强大专业技能，职业素养较高，被用人单位、毕业生和家长都认可的会计专业人才是检验会计专业是否建设成功的重要指标，对此很有必要建立起一个 效率，起到事半功倍的效果。传统的“支票填制”课上，教师拿着一张支票，站在讲台上讲每一个步骤怎样填写，学生没有直观的认识，觉得很枯燥，即使背会填制支票的要点，真正到了工作岗位需要填写支票时，也会无从下手。现在学生上课不断被新的信息化教学手段吸引，注意力集中，全身心投入课堂。信息化手段要有效，而不要堆砌，本节课采用的每个信息化手段都起到了相应的作用，达到了 “丰富高效”的目标。３） （组内合作，组间竞争。教师上课前根据学生各自特点，将学生分为四组，每组五人，在下课时要根据课堂表现和测试成绩，评出最优小组。上课时小组内部激烈讨论，充分合作，共同上交小组内最好的作品，而同时各小组之间又形成竞争机制，需要认真听其他小组的作品才能找出问题。在课堂上引入竞争机制，既可以保证调动每个小组成员的积极性、主动性，保证自己的作品最好，又要能充分找出别人的错误，得以让自己在竞争中占据优势。

参考文献： １  Ｊ ［］吴金莉中职学校会计实训教学中微课的应用与研究 ［ ］  ２０１５（ ４） 现代营销， ２  Ｊ ． ［］王杏云高职会计专业《出纳实务》课堂教学探讨 ［ ］ ２０１４（ ３１） 中外企业家，檶檶檶檶檶檶檶檶檶［作者简介］王晓敏，女，包头财经信息职业学校会计专业教师。 人才培养质量的社会组织评价体系，对会计人才质量进行客观评价。通过用人单位、合作企业和学校、学生和家长等组成的人才培养质量评价小组，依据在校学习、实习和毕业后

３的年的三个区间展开评价。在校学习中，主要选取证书的获得、团队协作等指标，由合作企业和学校共同来评价学生的专业知识、专业技能和职业道德素养；在实习中，主要选择实习的成绩、团队协作和学习态度等作为指标，合作企业７ ［ ］及学校可以对学生的专业能力和职业道德做出评价 。毕

３业后的年主要由学校建立毕业生职业生涯长期的跟踪调研

３档案库，持续跟踪学生毕业之后至少年的职业生涯发展情况，通过用人单位、学生和家长选择毕业生的就业满意度、企业满意度等作为评价的指标。

４ 结 论

在应用型会计人才的培养上，我们国家目前所做的工作还是满足不了其培养需要。在会计学原理课程上存在着相当多的问题，需要我们对会计学原理课程进行相应的改革，以便达到培养应用型会计人才的需要，也可以使得会计专业人才在走出学校，走上工作岗位后能够胜任其岗位工作。

参考文献： １  ［］赵祺应用型人才培养模式下《会计学原理》课程教学改Ｊ． ２０１６（ １１）： ８－ １０ 革研究 ［ ］鸡西大学学报， ２  ［］李占国应用型本科院校“会计学原理”课程教学改革的Ｊ ． ２００８（ ９） 探索 ［］会计之友：中旬刊， ３  Ｊ ． ［］林伟，陈菊梅基于应用型人才培养的审计教学 ［ ］ 高２０１０（ Ｓ１） 等工程教育研究，