基于财务视角的建筑施工企业风控管理

宋 涛２６６０００） （青岛岩土基础工程公司，山东 青岛

［摘要］近年来，建筑工程项目的数量不断提升，建筑施工行业快速发展的同时也面临着更加激烈的市场竞争。目前，我国建筑行业的建筑施工成本不断加大，现代化建筑项目的资金投入规模不断提升，建筑施工企业面临的财务风险显著提升。在这样的发展背景下，从财务视角出发，深入地探讨建筑施工企业运营过程中所面临的风险，并在此基础上提出有针对性的财务风险控制管理措施具有重要的现实意义。［关键词］财务视角；风险控制；风险预警ＤＯＩ １０  １３９３９／ ｊ  ｃｎｋｉ  ｚｇｓｃ  ２０１７  １５  ３５３ ［ ］

现阶段，我国大部分建筑施工企业缺乏健全、科学、有效的风险控制体系，现代化风险控制成效较差，严重影响着建筑施工行业的快速、稳定发展。随着建筑行业的快速变革，建筑施工成本不断提升，建筑施工项目资金投入规模不断扩大，对建筑施工企业面临的财务风险进行分析，并深入思考如何构建现代化建筑施工企业财务风险控制管理体系对于建筑施工企业的长远发展来说还是十分必要的。

１建筑施工企业的财务风险分析

１ １筹资风险建筑施工项目的一个非常重要的特点是资金投入规模很大，而现阶段我国建筑施工行业普遍采用先施工、后支付的行业模式，因此，建筑施工企业在进行施工项目之前往往会进行必要的筹资，在筹资过程中，资金供求市场处于动态变化过程中，外界宏观经济环境也在不断变化，建筑施工企业在筹资过程中存在的财务不确定性称为筹资风险。现阶段，我国大部分中小型建筑施工企业在进行大型项目施工之前，往往会选择银行贷款等方式进行筹资，企业的资产负债率长期处于较高的状态，直接导致企业所面临的筹资风险较大，一旦企业的资产负债率超出可承受范围，企业的偿还能力又不足，企业可能会面临资金链断裂甚至破产的财务危机。因此，筹资风险是建筑施工企业财务风险的重要类型之一，降低建筑施工企业筹资风险势在必行。１ ２投资风险在经历了长达十年的“快速增长期”后，现阶段我国建筑行业的发展速度逐渐趋于平缓，建筑施工企业之间竞争加剧，赢利空间不断被压缩，在这样的背景下，建筑施工项目开始进行之后，一旦外界经济环境、房地产供求市场发生较大波动，建筑施工企业的实际利润空间和预期利润空间可能会存在较大的差异，实际效益和预期效益可能存在较大差异的风险称为投资风险。近些年来，我国建筑施工行业的投资风险居高不下，但随着市场竞争的不断加剧，建筑施工企业想要快速稳定发展，必须敢于进行风险投资，以获取较高的利益。但是，在投资过程中一定要避免冒险主义思想的干扰，尽可能将投资风险降到最低，并对可能产生的后果进行深入分析和探讨，并提出有效的投资风险防控措施。１ ３运营风险建筑施工项目具有规模大、资金投入多、经济活动复杂 的特点，建筑施工企业运营过程中的现金流量很大、经济收支项目较多。同时，现阶段我国建筑施工行业又普遍采用先施工、后支付的行业模式，建筑施工企业往往需要垫付大量资金，一旦在资金回收环节、销售环节出现问题，将会给企业带来较大的经济损失，这种风险称为运营风险。目前，我国建筑行业的管理并不规范，随意拖欠工程款的现象在大型施工项目进行过程中还是较为普遍地存在的，建筑施工企业一定要采用必要的运营风险防控手段，有效避免企业资金周转困难、资金链断裂、项目进度受到影响而搁置等现象的出现，确保施工项目顺利完成。１ ４市场风险建筑施工项目进行过程中需要大量的建筑材料、大型建筑设备、务工人员，建筑施工项目要素的市场价格发生较大波动而给企业带来的财务风险称为市场风险。近些年来，我国资源短缺的现象日益严重，基本建筑材料的市场价格波动较大，显著增加了企业的市场风险。另外，近些年来我国最低工资标准不断提升，建筑施工企业的人力成本不断增加，周期较长的大型施工项目的实际成本往往会远超预期成本，给企业带来了严重的经济危机。另外，建筑项目还会受到外界宏观经济、国民经济水平、国家政策的影响，这也是建筑施工企业市场风险居高不下的重要原因之一。

２基于财务视角的建筑施工企业风险管理措施

２ １构建财务风险预警机制现阶段，我国大部分建筑施工企业财务风险居高不下，财务风险控制成效较差的原因都是缺乏必要的风险预警机制，充分利用计算机信息技术构建现代化财务风险预警机制，对建筑施工企业的各项经济活动进行分析、监管和控制，对于降低财务风险、提升财务风控成效来说十分必要。

财务风险分析是构建财务风险预警机制的首要环节。财务风险分析工作的工作基础是财务会计信息，如果缺乏必要的信息基础，财务风险分析工作就无从谈起。企业的管理人员应该借助现代化检索技术全面、大量搜集资料，在此基础上对项目施工过程中可能出现的风险进行分析。例如，在分析建筑施工企业的原材料购入风险时，财务管理人员要对原材料资源分布和供需现状、往期价格波动状态图、国家政策监管等因素进行深入分析，在较为全面的信息基础上预测未来一段时间内的价格变化，从而分析企业可能面临的原材料

购入风险，并针对性地利用经济手段降低风险。

财务风险监管工作也是十分必要的。一方面，在分析了项目施工过程中可能存在的财务风险后，建筑施工企业要进行责任制风险防控，将风险防控工作责任到人，如果相关责任人出现较大的工作失误而给企业带来严重的经济损失，在分析工作失误原因的同时还要进行必要的责任追究工作；另一方面，建筑施工企业要通过完善的内部审计体系对各项经济活动进行监督，并及时反馈审计信息，对企业的风险防控工作进行评价和改进。

最后，要利用计算机信息技术进行财务风险预警。计算机信息技术具有信息共享、实时监控、自动分析处理等能力，建筑施工企业可以构建系统化的财务风险预警系统，实时录入动态财务信息，利用计算机信息技术的自动分析处理能力对财务风险进行监控，同时要设置科学合理的阈值，一旦超过阈值，预警系统可以发出相应的通知，这样建筑施工企业的财务风险才能得到实时监控，对于提升财务风控成效来说十分有益。２ ２加强财务风险的控制建筑施工企业的经济活动项目多、种类复杂，财务风险可能存在于企业运营的各个环节中。因此，结合建筑施工企业的财务风险类型，对项目施工的全过程进行必要的风险控制活动还是十分必要的。

在建筑施工企业筹资环节，为了有效降低筹资风险，建筑施工企业可以采取以下两个方面的措施：其一，采用多元化的筹资模式。企业应该结合施工项目特点、企业自身的偿还能力选择筹资成本最低的组合筹资模式；其二，尽可能增加资金的利用率。企业在筹资过程中的财务风险是无法避免的，一旦完成筹资环节，企业要尽可能通过优化资金分配、资源分配等方式提高资金利用率，通过加强资金管理降低筹资风险。

Ｐ３５２） （上接 平造成一定程度的负面影响。４

解决我国交通事业单位财务体系改革问题的措施４ １预算管理机制的完善程度应当得到进一步提升预算管理作为事业单位的财务管理活动的重要组成部分，已经成为改革的重点。随着交通事业单位财务制度改革步伐的加快，若想要得到更好的财务体系改革效果，理应将预算管理机制作为出发点，执行国家有关财经法规，厉行节约，量入为出，降低行政事业成本，提高资金使用效益。同时也要着眼于本单位的实际情况，使用与之相对应的预算措施，在既有的财务预算基础上，做出整体性、准确性比较强的预期性估计和总体规划工作，达到真正意义上的防患于未然，实现各项相关资金的优化调整，最大限度地展现财务控制、监督管理工作的效果，从而也就能够为我国交通事业单位今后的发展奠定坚实的基础。４ ２针对财务人员的培训工作力度需要进一步提升为了能够使得改革相关工作的效果达到最佳，交通事业单位在改革工作进行的过程中应当认真分析自身存在的问题，并以此作为出发点的，针对财务人员开展的思想观念转

高收益与高风险是并存的，因此，在建筑施工企业进行项目投资过程中，一定要平衡好收益与风险之间的关系，对投资项目进行严谨、科学的收益与风险关系论证，选择企业可以接受的最优化投资方案，避免因为投资决策性失误而给企业带来较大经济损失。

建筑施工企业运营过程中主要面临着资金回收风险，因此，在建筑项目施工前，企业要通过合同、第三方担保等方式与客户约定资金回收的周期和方式，在项目施工过程中要对资金回收情况进行监管，确保资金回收工作顺利完成。一旦资金回收环节出现问题，要通过法律途径解决问题。另外，建筑企业在很多情况下，还存在着总分包行为，这样各级单位之间，也存在着业务与资金的往来关系。因此，财务人员应与运营人员保持紧密联系，做好资金预测与计划，使得资金的流入流出与进度相匹配，同时保持合理的资金储备，防止出现资金短缺风险。

３ 结 论

现阶段，我国建筑行业正处于变革时期，建筑施工企业面临着愈加激烈的社会竞争。市场环境在短期内很难趋于稳定，建筑施工企业必须从内部控制环节出发，结合建筑施工项目的特点和企业运营特点构建科学、有效的财务风险预警系统，对企业的财务风险进行预警、监管和分析，并在此基础上不断完善财务风险控制机制，真正降低财务风险，从而促进其健康稳定发展。 参考文献： １  Ｊ ． ［］王庆勇建筑施工企业财务风险及防范对策分析 ［ ］ 金２０１４（ ６）： ２２２－ ２２４ 融经济， ２  Ｊ ． ［］刘俊涛论建筑施工企业财务风险及其防范 ［］ 合作经２０１４（ ７）： ４９－ ５０ 济与科技，

变以及专业技能培训工作的力度应当得到一定程度的提升，使其在思想观念转变的情况之下树立起强烈的责任意识，从而也就可以使得交通事业单位的财务队伍整体综合素质水平得到一定程度的提升。及时领会财务管理工作的政策和规定，结合岗位的实际和特点，自觉运用到实际工作中去。财务人员最终结合所学并在加以充分实践的基础上，提出具有建设性的意见或者建议，进而对我国交通事业单位财务体系改革深化程度提升的过程起到一定的促进作用。

５ 结 论

总之，在崭新的时代发展背景之下，在实际操作的过程中仍然是存在着一些问题的。比方说财务会计制度没有展现出交通行业的特殊性，现行会计制度的局限性很强等问题都亟须得到解决。 参考文献： １  ［］陈沛浅析深圳市事业单位管理中的公平与效率问题Ｊ ． ２０１３（ ９）  ［ ］时代金融， ２  ［］李卫 钱包上的焦点— ——事业单位职员工资问题探析Ｊ ． ２００１（ ３）  ［ ］ 干部人事月刊，

［摘要］往来账涉及的环节较多，包括成本确认、收入、付款和采购、收款和销售等，对其审计的内容主要有预收账款、其他应付款、应付账款、预付账款以及其他应收款等。进行审计时，因为涉及的内容较多，所以容易出现很多问题，企业需要以自身的情况为依据，使用往来账对利润进行调整，注册会计师确认时可以使用函证审计的程序，但是效果不一定很好，因此增加了审计的风险以及难度。为了对被审单位运转的情况、债权债务进行了解，注册会计师应该加大审查的力度，做好往来账的核算工作，促进会计行业的发展。

［关键词］往来账；债权债务；审计ＤＯＩ １０  １３９３９／ ｊ  ｃｎｋｉ  ｚｇｓｃ  ２０１７  １５  ３５５ ［ ］ １往来账之中主要存在的问题

１ １成本、收入挂账１） （部分企业需要向银行借款或者是经济效益较低时，为了虚增利润就会借助于应收账款，使用虚开发票等方式作假。２） （利用其他应付款、应付账款以及预收账款进行收入的隐瞒。一些企业的经济效益较高，为了增加利润，少交税额，一般会不对收入进行处理，将其挂在应付账款或者是预收账款中；或者是人为地将利润进行调整，借助其他应付款以及应付账款等方面的账户对费用进行列支。１ ２潜亏、潜盈的挂账１） （部分企业对应付账款进行设置时，存在很多问题，明细科目没有达到科学、合理的要求，同时很长一段时期都用于挂账，导致款项没有及时支出，形成潜盈。２） （一些企业了解债务人存在破产以及撤销等情况，却不及时地处理账务，形成了潜亏。税务要求和会计核算有一定的不同，进行会计核算时，满足坏账转销的要求时，就能归到坏账中，核销往来账，但是在税务要求之中规定，在企业进行次年的汇算清缴之前应该经过专项申报的环节，还应向税务局提交材料，涉及大金额的还应委托具有资质的机构做鉴定，不然不能执行税前扣除工作。部分企业的财务为了省事，不做坏账的转销，将其长期挂在账上。１ ３领导重视程度不高、没有及时地核对一些企业的领导对往来账不具备相关的了解，财务部门对往来账的管理也没有对工作流程进行明确的规定，没有设置奖惩制度以及岗位职责等。因为领导较为轻视、财务对核对的账目没有进行及时的核对，再加上更换财务次数较多，导致财务工作在进行交接时存在很多问题，增加了账龄，不能对往来账进行清楚的处理。部分企业的应收账款的最长账龄可超过五年，因此问题很多，进行核资清产时，很多都要做到转销，具体内容如下所示。１） （因为财务的核算人员素质较低，不具备责任感，因此进行核算时很容易发生串户的问题，因为很长时间不进行对账，很容易导致往来账的核对不及时。２） （财务人员和销售部门没有进行及时的沟通，很容易在核对时出现问题，三角债的问题很常见，若是收款人员对三角债的情况不是很了解，那么将款项收回之后，没有与 财务人员进行及时的沟通，同时因为手续存在不齐全的问题，财务人员也没有与收款人员进行及时的沟通，导致很多问题的产生，给企业的会计管理带来不便。３） （对于集团公司来说，因为是一个领导，所以会发生子公司若是有盈余就用它付款，存在资金短缺问题的公司，就将收款列入这个公司，原先的挂账与付出去和收回去的款项对不上，因为经办人员、财务人员相互之间没有及时地进行沟通，原先的挂账都不能进行销账，会额外增加新账。长期下去，实际的债券债物与账面的记载金额会有很大的差别。

２往来账的管理措施

２ １提高对往来账核对工作的重视程度企业经济的信息是直接与往来账的列报、计量、确认息息相关的，若是管理得当，就能将款项及时地收回来，及时地支付债务，这样才可以将管理的资金进行有效的管理，将坏账减少，实现财产物资的损失最小。２ ２健全往来账的管理制度１） （为了实现往来账核对工作以及核算工作进行的高效性以及顺利性，一定要谨慎地选用会计人员，一定要善于协调、有较强的制度执行力、较强的专业技能、爱岗敬业以及较强的责任心，这样才能做好往来账的核对。２） （进行往来账的管理时，一定要对工作流程进行明确，完善往来账的责任制，对责任人进行明确，规定往来账的对账、记账、审核以及制单等环节，对对账的时间以及结果进行定期的管理与规定。３） （对涉及往来账的各个岗位，应对职责进行严格的规定，往来账的会计人员应对往来账的会计科目以及原始单据进行审核，实现账目的及时核对，为往来账的核对营造一个良好的工作环境。４） （制定奖惩制度，检查往来账涉及所有环节的具体执行情况。

３往来账的审查

３ １应收账款的审查３ １  １对被审计单位中的应收账款内部的控制进行测试以及了解

① Ｐ３５７）注册会计师审计的重点具体如下： 记（下转

［摘要］公立医院是我国承担医疗卫生服务的事业单位，属于社会公益类事业单位。在对公立医院的管理方面，国家一直非常重视，下发了医院财务制度。特别是对于城市公立医院，要求进行综合改革，使其能够在市场中取得长效发展。在一系列改革中，如何监督改革实效，促进改革朝着既定的方向前进，是国家乃至公立医院必须考虑的问题。内部审计正是解决这个问题的主要措施之一。因此加强公立医院内部审计势在必行。文章首先论述了公立医院面临的宏观经济背景，进而说明了公立医院内部审计方面存在的主要问题，在前述内容基础上，分析了公立医院加强内部审计的重要意义，最后提出了公立医院加强内部审计的主要措施。

［关键词］公立医院；内部审计；必要性ＤＯＩ １０  １３９３９／ ｊ  ｃｎｋｉ  ｚｇｓｃ  ２０１７  １５  ３５６ ［ ］

公立医院是我国事业单位的主要组成部分，承担着为人民群众提供医疗服务的社会责任。伴随我国市场经济的逐步深入发展，医院行业逐步引入市场机制，私立民营医院逐渐形成规模，发展较为迅猛，占据了一定的市场份额。一方面，缓解了公立医院的接诊压力；另一方面，也加大了公立医院持续生存发展的压力。因此，公立医院需要加强内部管理，发现问题，改进提升。内部审计是公立医院实施监督的重要工具，将为提升管理与创造效益发挥重要的推动作用。

１

公立医院面临的宏观改革与行业发展背景１ １公立医院财务管理要求逐步提高

２０１１我国在年修订下发了医院会计制度，对公立医院成本核算、财务报告、科目体系建设等做出了明确的规定与改进，为医院提高会计核算质量提供了指引与依据。新会计

５制度实施年来，公立医院的财务核算基础有了较大的改善，为公立医院实施后续监督建立了较为完善的数据体系。近年来，国家亦对公立医院建立全面预算管理提出新的要求，旨在通过全面预算，提高公立医院落实国家宏观管理规划的执行力，使得医院的各项工作处于可控状态。１ ２公立医院综合改革进程逐步推进２０１５

年，国家对公立医院的综合改革问题提升到正式日程，发文明确在城市公立医院开始综合改革试点工作。综合改革赋予公立医院独立经营权，将所有权与经营权分离，通过完善治理结构、制度体系，建立较为完善的责权利体系，为公立医院的发展创造更为广阔的空间。同时，也对公立医院的管理提升提出了更高的要求。一旦医院无法胜任自我管理提升，将被市场所淘汰，面临的风险亦是较大的。１ ３公立医院行业竞争发展日益激烈医疗体制改革是我国一直在推进落实的重要工作。医院

２０ ８０行业的发展一直不是风平浪静的，我国自 世纪 年代即

２１出现了民营医院，但市场份额相对较小。 世纪以来，民营医院大规模发展，国家逐步放宽民营医院的准入要求，民营医院获得了发展政策的红利。一方面，改善了人民群众的医疗服务水平，使得老百姓病有所医。另一方面，也使得医院行业逐步向市场化发展，公立医院面临着较为严峻的竞争态势。 ２

公立医院内部审计方面存在的主要问题２ １内部审计组织机制尚不健全受原有公立医院体制影响，公立医院内部审计基础较为薄弱。一是医院领导多为医疗卫生专业人才，对管理及财务了解甚少，缺乏内部审计管理意识，难以在管理方面取得实效。二是医院内部往往不设立审计部门，审计职能部门的缺失，直接使得公立医院对审计缺乏概念，审计工作难以找到落脚之点。三是审计人员严重不足，有的公立医院没有审计人员，有的公立医院设立了审计岗位，但由于对审计工作缺乏管理机制，使得审计人员素质停滞不前，较难发挥实际作用。２ ２内部审计制度流程尚不完善内部审计是一项对公立医院实施全面审计管理的工作，但公立医院在内部审计制度流程方面往往存在很多需要完善的地方。一是内部审计制度不完善，对内部审计缺乏制度性的约束，使得内部审计要么没有，要么不知如何进行，程序缺失。二是内部审计范围过窄，将内部审计归为财务审计，仅对财务核算进行审计，而缺乏对公立医院具体工作的专项审计，使得审计难以找到问题根源。三是审计方法单一，内部审计是一项较为专业的工作，其方法亦在发展中积累了很多种，而部分公立医院满足于查查账、聊聊天，对审计内容缺乏提前研究，缺乏审计方法的勾稽使用，使得内部审计效果不佳。２ ３内部审计评价提升需持续加强内部审计不仅是一项复杂的工作，更是一项需要不断完善的工作。唯有建立审计评价机制，才能在内部审计的改进完善中，取得突破，不断发挥重要作用。但在公立医院内部审计工作进行中，一是对内部审计工作没有评价，长年安于现状，使得审计工作权威性下降，各部门对审计的重视程度降低。二是对内部审计的评价方法单一，不知如何评价，难以找到审计提升的方向。三是内部审计评价缺乏机制建设，仅仅将内部审计作为应对国家政策的一项任务，而没有发挥其应有作用，促进公立医院的持续发展。３

公立医院加强内部审计的重要意义３ １有利于持续提高公立医院的抗风险能力内部审计是对公立医院经济活动进行全面监督的有效措

施，可以，通过事中与事后分别建立审计机制，发现公立医院经营管理过程中存在的主要风险点及相关问题，通过披露问题，制定改进措施，将公立医院的风险管控能力逐步提升，发挥有效的改进作用，促进公立医院风险抵御与应对水平的改善。３ ２有利于适应国家日益提升的管理改革要求伴随我国新常态发展阶段的到来，经济增速呈中高速增长，为保障国家持续发展，我国经济主要工作提出供给侧改革的重要选择。对于公立医院管理，国家亦下发了多项政策与制度，促进公立医院的供给侧改革。国家政策制度的执行方面是否到位，是否取得了实效，这些都需要内部审计发挥作用，通过内部审计发现没有执行到位的地方，发现产生实效的多少，将其汇总总结，使得公立医院对国家政策的贯彻落实做到心中有数，并能持续改进。３ ３有利于促进公立医院核心竞争优势的形成公立医院作为事业单位，在长期传统管理体制的影响下，形成了一套大家习以为常的运作体系。在我国经济乃至国际经济发生深刻变革的今天，公立医院应认识到内外部面临的巨大市场竞争压力，感受到发展的紧迫感与危机感，改进管理，实现变革，内部审计即是公立医院实施发展变革的主要武器，通过完善内部审计，将有效促进公立医院持续改进，逐步形成自身的核心竞争优势。４加强公立医院内部审计的主要措施４ １加强组织机制保障一是加强公立医院领导班子配置，增加经济管理人才进

Ｐ３５５） （上接 录应收账款时，依据是不是经销部门进行核准

②后的发票凭证以及销售凭证。企业进行客户对账单的定期编制时应以收账款的明细账余额为依据，还应和客户进行对账，进行记录、编表以及调整，是否分离了应收账款方面的

③不相容的职务。对于欠账很长时间的一些款项，被测企业是否已经进行了处理，例如派专人前往收回等，是否是经过了授权才对应收账款方面的各类贷款进行调整。３ １  ２

函证应收账款时应具有选择性注册会计师应该亲自进行函证的寄发，确定范围时，需要基于总体进行分层，这样进行应收账款的函证时较为方便。一般情况之下，函证对象为：交易次数多但是余额不大、关联方项目、账龄较长的项目、数额较大的项目等。注

①册会计师应注意回函，具体如下：对于询证函，若是函证的企业盖章与数据不一致需要盖章的地方，说明这个账款和

②函证单位所记数额不相同，应该对替代范围进行增加。 没有回函的，注册会计师应该利用替代程序，对余额进行核

③对。审计的单位不能进行函证或者是没有对地址进行出示的，注册会计师需要对风险进行考虑。３ ２审查预付账款所谓预付账款指的就是因为预付而产生的债权，属于购买业务。通常情况之下都会有购货的合同，在合同上会对支付资金的数额以及比例进行注明，注册会计师能够借助替代程序对账面以及合同进行抽查。但是具体的情况一般较为复杂，部分企业核算时不符合要求，列入预付款的项目与会计要求不符，有些根本就不应该被列入预付款之中，将审计的难度提高，审 入班子，分管内部审计工作，在医院治理架构设计中，亦可在公立医院最顶层设立内部审计委员会，加强内审工作领导。二是建立审计部门，增加人员配置，明确内部审计部门职责与各岗位要求。三是持续提升内部审计部门人员的专业素质，加强对公立医院业务学习，将审计方法与医院业务有效结合在一起。４ ２加强制度流程建设

一是建立公立医院内部审计制度，明确被审计部门与审计部门在内部审计工作中的具体职责，建立较为完善的内部审计流程，使其具有可操作性。二是每年建立内部审计计划，将公立医院全部业务事项纳入内部审计范畴，根据逐年内部审计结果，区分不同事项的发展情况，评估审计事项存在的风险，建立重点审计与非重点审计事项。三是规范内部审计报告档案管理，由医院档案管理部门对内部审计报告归档管理，实现审计留痕。４ ３加强内部审计评价与监督

一是建立内部审计评价机制，定期对内部审计的机制、制度及执行情况进行评价，形成评价报告。二是对内部审计评价报告中涉及的问题，逐一分析，建立会议机制，讨论问题发生原因、对公立医院的风险程度、对医院发展的影响及其可能造成的损失，严格问责，并建立整改与改进措施，督促措施的实施，以此规范公立医院的业务管理，不断促进公立医院的内部审计良性循环管理，实现公立医院管理水平的提升和持续发展。

①查重点如下：一些新成立的单位被注册会计师查账时，需要对它们的预付账款进行关注，看有没有挂出资人的项目，若是

②有，还应看审计单位有没有把出资款进行支付。 对预付与关联公司的项目进行关注，审查是否存在替关联公司向银行贷款，但是继而又借给关联公司的现象。部分公司不具备贷款资格，但是又需要进行贷款，那么集团公司就会利用整体集团进行贷款，再借给这些需要贷款的企业。３ ３审查其他应收款① ②对企业制度进行关注，是否完善，执行情况等。 对个人和单位之间的往来进行对账，还有部分员工报销备用金时不

③符合要求，领导之间的往来账款，都应进行关注。 部分单位的出资人是自然人，同时实际的控制人也是相同的人，自己的账目跟公司的账目混合在一起，导致很多问题产生，注册会计师应根据出资人的出资数额来判断归还出资的金额。３ ４审查预收账款

① ②审计方法为：审查人员有资格进行函证。 通常情况下的审计截止日期为年末的时间，注册会计师应以期后的事项为依据，对期后期间（审计截止日期到审计报告这个期间之内）转收入与发货时间是否一致等进行审查。 参考文献： １  Ｊ ． ［］何小琏浅议企业往来账管理的问题与对策 ［ ］ 中国商２０１６（ １２）： １０－ １２ 论， ２  Ｊ ． ［］李桂霞浅论事业单位的往来账管理 ［ ］现代经济信２０１６（ ２２） 息，

［摘要］新形势下我国医院必须自负盈亏，国家对医院的援助资金逐渐减少，而且随着新财务会计制度的推出，医院则要更加重视成本核算工作。做好医院成本核算工作，才能最大限度地利用医院内部的有效资源，才能对有限的资源进行科学合理的分配，让医院每一个科室、每一名工作人员都受益。加强医院核算工作能够降低医院的成本，为医院发展与重大决策提供有效的依据，促进医院更好地发展。［关键词］新会计制度；医院成本核算；相关问题ＤＯＩ １０  １３９３９／ ｊ  ｃｎｋｉ  ｚｇｓｃ  ２０１７  １５  ３５８ ［ ］

从目前我国医院发展的现状与管理的实际情况入手，成本核算是医院各项管理工作中最基本的工作。随着新财务会计制度的实施，医院越来越重视医院成本核算工作。加强医院成本核算工作，能够提高医院的核心竞争力，促进医院更好地发展，本文对新财会计制度下的成本核算进行了分析，并阐述了医院成本核算的基本框架，对当前医院成本核算存在的问题进行了研究，最后提出了一定的改善措施，旨在提高医院成本核算的质量。

１ 新财务会计制度下的成本核算概述

医院财务制度原有的成本核算相对比较笼统，虽然要重视医院的成本核算，但是核算的对象是什么，该如何来核算，核算的统一标准等方面就比较模糊不清。因为没有明确的核算目标与方法，在实际工作中就难以顺利地开展。而新的医院财务会计制度相对于传统的财务制度来说，各个方面更加明确，明显让医院成本核算的整体水平有所提高。新财务会计制度中明确对医院成本核算有了明确的定义： “医院必须对成本进行分析与核算，从而对成本提出对应的控制措施，达到降低医疗活动的基本成本。”无论是医院成本核算的原则，还是核算对象以及成本的轨迹、作用等各方面都有了明文规定，对医院的成本核算工作实际操作具有非常明确的指导作用。新的医院财务会计制度对医院科目进行了一定的调整，主要是对一些项目实行了分割与合并，而这些调整均会对医院成本核算产生一定的影响，因此，在成本核算的过程中需要注意。

２成本核算框架

３０《医院财务制度》第条明确规定：医院科室成本核算需要将科室划分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类、行政后勤类，而科室成本的分摊为四级分摊。从目前财务制度对科室的定义来分析，医院成本核算需要对各类科室的成本核算体系进行分类与梳理。例如：传统的医院成本核算中没有单独体现医疗辅助类科室，因此，在实施 “新两制”的基础上，可以对医院科室核算体系进行规范与整理，从具体要求来看，科室分摊等级也需要进行对应的调整。因此，每一个医院需要考虑到自身的实际情况，在成本核算中要灵活处理，也不能完全按照新的《医院财务制度》《医院会计制度》来进行调整，要以制度为基准，然后结合医院 的实际情况来进行调整，通常从医院临床管理方面入手，比如，麻醉手术科、介入放射科、内镜中心等，这些科室统称为平台科室，关于科室分摊等级的核算，则需要根据平台科室实际需求来进行调整。我国大部分医院临床的真实情况是为平台科室提供临床服务。从受益的基本原则来看，谁受益谁就应该对相关成本进行承担。因此，医院成本核算系统则需要根据各个医院临床服务的实际情况进行对应的核算处理。首先，要将临床科室的成本分摊到平台科室；其次，再进行四级分摊到各个科室。通过四级分摊，能够对成本进行更好的统计，而且通过分摊之后，不仅能够明确各个科室的成本，而且还能加强控制的力度。３

新财务会计制度下医院成本核算工作中存在的不足３ １核算意识不强通常公立医院管理层为了促进医院的发展，会将重点放在医疗改革方面，重视医疗改革的同时，忽视了医院成本核算的现实意义。这种只注重积累与发展，但是不重视内部规划的运作方式，导致医院财务人员逐渐开始忽略成本核算这项工作，认为成本核算仅仅是财务管理当中的一个环节，而且不重要。但是成本核算其实关系到医院的投资，通过成本核算能够明确掌握医院资金的去向。因为忽视了成本核算的重要性，很容易造成医院出现重复投资的情况，影响到医院的整体收益。３ ２成本核算制度不够完善医院管理人员与财务管理人员对医院内部核算成本工作不够重视，这是导致医院没有形成完善的成本核算制度的主要原因，从而导致医院成本核算工作与医院其他医疗工作脱节，没有统一的机制就难以发挥医院各项工作的功能。这样便会出现成本核算工作无法完全跟上成本核算的计划，忽视了成本核算最为重要的功能— ——计划功能。很多成本核算方法也不够规范，缺乏科学性与统一性，导致医院成本核算缺乏说服力，完全没有将成本核算的统筹能力发挥出来，核算结果只是无用的数据，无法为医院未来的发展提供基本的依据。３ ３医院对于实物的资产核算不到位在新财务会计制度下，由于医院成本核算制度的形成与完善相对比较滞后，从而难以适应新制度的改革要求，而且

［摘要］电力资源对人民的生产生活有重要影响，为符合时代的发展与人民的需求，电力企业必须进行不断的深化与改革，为提高人民生活水平与生活质量做出贡献。财务分析对电力企业改革有重要作用。文章首先对财务体系进行分析与探讨；其次提出财务分析工作最终服务于公司财务状况以及经营成果；最后根据以上问题提出财务报表指标分析体系需要重视的几个问题。［关键词］电力；财务报表；分析体系ＤＯＩ １０  １３９３９／ ｊ  ｃｎｋｉ  ｚｇｓｃ  ２０１７  １５  ３６０ ［ ］

随着我国电力事业的不断发展，厂网分离不再适合当前的形势，主辅分离、主多分离的格局开始形成。随着这种格局的开始，企业之间的可比性不断加大，需要应用财务报表数据在不同的电力企业之间进行分析、比较、排序，因此，新形势下财务报表的分析尤为重要。

在我国经济不断发展的同时，电力改革也在不断深化，电力企业新格局呈现出基本形成状态，为实现对不同电力企业之间的科学比较，必须对财务报表数据进行充分的利用，同时，电力改革目标也可通过财务报表数据进行充分体现。高度概括性以及浓缩性是财务报表内容的显著特征，部分报表只能对单独的经济内容进行反映，通过对财务报表的分析与理解可对经济内容进行详细的了解，最终实现促进经济与社会发展的目标。

１ 财务分析主体有不同财务分析目的

财务报表的科学性与合理性对决策的顺利实施有一定的促进作用，在实际对财务报表进行分析时必须对分析方法进行充分的运用，财务分析目的根据不同情况会发生不同的变化，我们将其目的主要总结为以下几方面，并进行仔细分析。１ １对企业财务状况以及经营成果进行评价在实际进行财务活动以及经济活动时一定会存在各种矛盾与问题，最终对相关企业长远健康发展产生影响，为对这一现象进行改善，必须对财务报表进行科学的分析与理解，这也说明财务报表是解决经济活动中问题的重要方法。相关部门以及工作人员在实际进行工作时必须对其进行充分认识，为企业长远健康发展打下坚实基础。１ ２对企业未来报酬与风险进行预测企业在实际经营与投资时会有相应的收入，但也存在极大的风险。科学合理的决策对提高企业经济收入有重要作用，投资者以及经营者在实际进行决策时需要一定的依据，财务报表对提高决策的合理性有必要作用，因此财务报表在企业的经营管理中扮演着重要角色，也是进行决策的基础。１ ３对企业预算完成情况进行检查经理人员业绩考核是现阶段企业经营管理工作的重要组成部分，科学的考核制度与激励机制是相关企业进步与发展的基础与前提，财务报表可对该项制度进行有效完善，不仅促进制度自身发展，还对企业发展有极大促进作用。 １ ４对不同企业财务指标进行比较会有相当多的企业对同类产品进行经营，但经营状况会存在很大的不同，财务指标可对这一差距进行明确的反映，为企业未来发展提供方向。

上述现象对财务分析的差异性进行充分的反映，财务分析主体不同是造成这种差异出现的主要原因。相对于企业投资者来说，企业的盈利状况以及能力状况是进行财务分析的主要目的，同时公司的未来盈利以及盈利趋势也可通过财务分析进行体现。财务分析主体对财务分析内容有直接影响，不同的主体会促使财务分析内容呈现出不同的特点。相关企业在实际进行经营与管理工作时必须提高对财务分析工作的重视程度，通过对财务报表的合理利用实现促进企业长远发展的目标。

２ 运行主要的财务报表分析体系及分析方法

财务数据以及财务比率都是财务健康发展的重要组成部分，在进行财务工作的同时必须对公司财务健康进行科学的检查，也就是说对上述因素进行充分的考虑，同时通过各种比较对所需信息进行获得。企业赢利能力、企业营运能力以及企业发展能力等共同构成完整财务报表分析体系。比率分析法以其强大的优势被广泛应用于财务报表分析工作中。会计利润是衡量企业赢利能力的主要指标，同时也是其核心内容。行业、资产规模以及会计政策会对会计利润造成直接影响，因此在实际进行会计核算工作时必须对上述因素进行着重考虑，但同时也会导致会计利润缺乏比较性。

所有企业的偿债能力都是由短期偿债能力和长期偿债能力构成。前者由资金的流动比率、速动比率等指标构成，后者由资产负债率、利息保障倍数等指标构成。这些数据和指标初步体现了企业的偿债能力，但是，却忽略了这种偿债能力是以现金或是等值物为保证的，一旦企业管理不当出现资金周转不开的情况，财务计算出的比率不能正确地反映企业真实财务状况。营运能力指标由应收账款周转率、存货周转率及流动资产周转率构成。这几个指标缓解了偿债能力指标存在的一些缺点，但其忽视了考察企业现金流转能力指标。

３ 财务报表指标分析体系需要重视的几个问题

３ １充分应用现金流量的分析现金流量和会计利润反映了不同维度的会计信息，二者Ｐ３６８）具有很强的互补性。从发展及实务角度来 （下转

上，对资金的监督管理的力度明显不够严格，存在不合理开支的现象。费用没有明确的报销申请制度，给部分人员提供了虚假报账、浪费国家资源的空子。另外，对于一些子公司的财务管理工作，没有给予明确的控制管理，以至于有些机构会出现公款私挪、私吞的情况，给企业带来无法弥补的损失。再有，一些企业对于资产的管理不够规范，以制造企业举例来说，因为对库存资产统计比较粗略，致使财务统计报告信息不精确，往往会造成原材料堆积。再加上统计周期不及时，出现账实不符的现象，时间久了，就成了名副其实的“糊涂账了” ，严重影响了财务信息对企业管理决策的作用。４ ３缺乏财务创新，内控管理滞后现阶段，很多企业对于财务信息不能电子化，大多数中小企业还是采用手工记账的模式，使财务信息不能够上下级及时共享，以致内控管理工作滞后，影响管理者企业决策的正确性、及时性。

５如何发挥财务管理对企业内控管理的作用

由于财务管理工作不到位，使企业不能够通过财务信息进行内控风险有效规避，以致没有发挥财务管理在内控管理工作中的真正作用。下面就针对如何发挥财务管理对企业内控管理的作用，提出两点建议。５ １对企业财务进行全面管理控制首先，要结合企业实际情况，针对财务管理的事前工作，对企业的预算编制以及执行情况进行分析，从源头上合理规避企业经营风险。其次，要加强财务管理工作事中监督的职能，对于企业的每一笔支出收入都要记录清晰，并合理

ＥＲＰ设置会计科目，规范核算流程。有条件的话，建议采用内部管理系统，减少财务人员工作量的同时，还能保证财务信息及时有效地进行上传下达，达到动态控制企业经营管理的目的。再次，对财务管理的事后分析检查工作也不容小 觑。财务人员要积极对企业资产进行核对，保证财务信息的准确性，为企业发展规划提供有效依据。最后，财务管理者要对坏账进行分析，总结经验教训，提高企业规避风险的综合能力。５ ２建立独立的内部审计部门，完善财务管理制度正所谓，没有规矩不成方圆，企业的内部管理亦然。要想发挥内部控制的真正作用，就不得不建立完善的控制制度，只有这样企业的内控才能有章可循，违章必究。同时，最好建立独立的内部审计机构，对企业的风险管理、内控管理以及各相关制度的执行情况进行审核、总结、评价，进而能够发现内控管理过程中的问题并及时指出、纠正。再有，要完善财务管理制度，使财会工作更加科学化、规范化，为企业财务管理和内部控制提供制度保障。

６ 结 论

总之，财务管理对于企业内部的控制管理有很大的促进作用，是企业长期稳定发展的有效保障，值得引起各企业领导层足够的重视并采取有效措施，对企业财务进行全面管理控制，规范内部控制管理的相关制度，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，从而达到维护社会市场经济秩序以及社会公众利益的最终目的。 参考文献： １  Ｊ ． ［］陈莉上市公司企业内部控制管理 ［ ］企业研究， ２０１１，１１（ ７）  ２  Ｊ ． ［］刘月林现代企业财务管理中的内控管理 ［ ］ 财税研２０１２，１２（ ９） 究， ３  Ｊ ． ［］杨佳企业内控管理与财务风险防范探讨 ［ ］ 中国外２０１３，６（ １） 资，