“营改增”对建筑工程单位的影响
２６６００１） （青岛建国工程集团有限公司，山东 青岛
［摘要］随着税务改革在全国范围内的不断推行和深入，建筑行业进行“营改增”的税务改革的声势也越来越大，文章从当前“营改增”的运作状况着手，分析了“营改增”在市场经济活动中的重要意义和作用，以及未来的发展趋势，研究了“营改增”对于建筑工程单位的主要影响，并在此基础上提出了相应的建议，旨在能够为建筑企业施工单位的发展提供参考建议。［关键词］营改增；建筑工程单位；应对策略；影响ＤＯＩ １０ １３９３９／ ｊ ｃｎｋｉ ｚｇｓｃ ２０１７ １７ ２４７ ［ ］
１ “营改增”在市场经济活动中的意义及发展趋势
“营改增”是市场经济体制下的必然产物，是新形势下，国家根据社会发展规律和企业运营状况作出的重要决策，同时，也是深化税务改革的重要举措。“营改增”的实施，规避了原先税务体制下对企业运营进行重复征税的不良现象，减轻企业的营运负担，促进市场的产业发展和优化，为国家经济结构转型和市场调控发挥积极作用，目前， “营改增”已经在全国范围内全面推行，其市场作用日益明显。
随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，税务层面的各种改革步伐也不断加快。“营改增”的实施和发展起源
２０１１ １１ １６于 年 月日，由国家税务局、财政部联合印发的“营改增”试点通知，在《营改增试点方案》中，规定了建筑行业在原则上也应该按照增值税的计税方式进行纳税，按
１１％照的税率进行，而在国务院总理李克强主持召开的国务院常务会议中，通过进一步扩大“营改增”试点范围的决议。“营改增”是适应于时代背景和市场发展前景，而迅速予以铺开的改革实践项目。在经历了交通运输业、电信业、邮政业以及部分现代服务业的营改增后，目前 “营改增”的工作已经全面推进，对于建筑行业的“营改增”影响也将会不断加大。２ “营改增”对建筑施工单位的主要影响２ １ “营改增”对企业财务指标及工程项目招标的影响企业进行“营改增”税务改革之后，其税务征收形式从之前的价内模式，变为价外模式，而在现有的工程造价的文件档案管理中，建筑工程施工建设的合同价格都是含税的价格，因此，由于现有的企业定价的规则没有改变，收入就９ ９％， １００会降低 举例来说，企业在完成 万元的建筑施工１００工程中，在“营改增”开始实施之前，收入为 万元，而在“营改增”之后，由于税改规则的变化，收入变为９０ ０９ ９ ９１万元，相比较之前的税收模式减少了 万元的收入。而对于原材料、固定资产等在购买的过程中，在增值税发票上有注明增值的税额，对于这类的税额，可以在销项的税额中进行抵扣，而不必作为资产进行入账；因此，通过这样的方式，我们会发现，企业的资产的账面价值会比 “营 改增”实施之前的要小，在这个过程中，如果税负能够保持基本的平衡，在负债的总额并没有多大的变化的情况下，可能会导致企业的资产负债率的不断上升。由此可见，在企业的过渡时期，企业需要对其自身的资产和负债率水平等财务指标的情况进行合理的分析和考核，并在向外使用的过程中，对其中的相关的数据进行必要的说明。为了使 “营改增”体制的落实更加顺畅，促进企业的税务指标更加合理，建筑施工单位的工程造价文件也需要进行改革和优化，实现价格制度与税务之间的分离，将工程造价的价格调整为不含税务的单纯价格体制。因此，在建筑工程招标的过程中，企业必须充分衡量好招标竞价的风险，充分考虑到增值税的因素，一旦无法取得增值税专用发票，产生额外的扣税费用成本，会对建筑施工单位的收益和成本造成一定的影响，这也就要求，建筑施工单位在报价的过程中，考虑周全，制定出较为合理的投标报价。２ ２ “营改增”对建筑施工单位企业税负的主要影响在“营改增”实施之后，建筑行业施工单位的增值税
１１％， ３％，纳税比例为 小规模企业纳税为 而按照 “营改增”实施之前的含税价格进行计算，建筑行业纳税企业能
６ ９１％，够实现的进项税扣额达到 只有这样才能实现企业营业税的持平，对于小规模企业纳税而言，由于不存在进项税额扣减的现象，如果将城市建设以及教育费附加等税率扣
３％， ２ ９１％，除，其纳税税率将会由 下降达到 实现进一步的降低。
１００还是以万元的工程项目为例，建筑施工单位实现１００万元的工程收入，在“营改增”实施之前，企业作为一
３般纳税人，需要交纳的营业税为万元，而在实施 “营改
６ ９１％，增”之后，进项税的税额扣除比率达到 其应交的
３ １００／（ １＋ １１％） ×税额同样是万元，具体的计算方法是１１％ － １００×６ ９１％ ＝ ３（
万元） ，此时， “营改增”实施后的税额与改革之前企业交纳的税额相同，从上面的计算过程可以看出，企业税负的大小，取决于“营改增”之后进项
６ ９１％，税的扣除的程度，如果抵扣的税额大于 企业的税负压力就会减轻，相反地，其税负就会增加。２ ３
“营改增”之后，企业纳税地点及相关机关部门对建筑施工单位的影响
Ｐ２６４）在现行的税务管理制度中，对纳税人纳税（下转