我国会计人员职业道德研究

２６２４０５） （五图街道财政经管统计服务中心，山东 昌乐

会计职业道德，指的就是以会计为工作的人员在其工作中应该遵守的职业道德，它不仅包含会计工作者在业务中应该遵循的意识、规范，更包含会计工作者应该遵循的行为，是其基本规范在工作中的基本体现。它是一个会计工作者在职业中应该遵守的基本要求，更是其工作情况衡量的重要指标。近年来，会计行业中存在的造假现象屡禁不止，而其重要的致发原因之一就是会计人员中存在着职业道德丧失的现象。鉴于此，笔者对此进行探讨。

１我国会计职业道德的现状

１ １会计工作者的职业道德素质有待进一步提高就目前来说，会计人员中高级职称人员占有的比例不是很高，总体来看，不论是业务素质方面，还是学历水平方面都有待进一步的提高。于是，在日常的工作过程中，就难以避免会计工作者存在不少问题，诸如业务知识不够到位、知识水平提高缓慢等，同时对新的会计规则不能及时地进行了解，对新的会计制度不能进行及时的熟知；还有的会计职能水平欠佳，不论是其专业知识，还是其技术水平都有待进一步提高；另外，还存在一些会计工作者很少参加与业务相关的培训来及时地进行充电，致使其会计知识不论是在理论上，还是在技术上都存在水平不高的现象，而上述种种也造就了会计工作者职业道德素质有待进一步提高的现状。１ ２会计工作者的法律意识有待进一步加强就目前来说，社会上很多会计人员对自身素质的提高不是十分重视，同时对国家的法律法规也不是认真遵守，当在企业经济活动中进行相关的核算和监督工作时，并不规范地依据相关法律法规，在工作的过程当中，对自身的原则也不严格坚持，于是就导致一些违背职业道德的行为频频发生。还有一些会计工作者经不住物质利益的诱惑，享乐主义思想十分严重，甚至有人为满足一己私欲，竟然对道德、法律全然不顾，利用自身职务的便利，不断地以身试法，最终让损害集体及国家利益的事情不可避免地发生。１ ３

会计工作者的法律法规及相关监督机制有待进一步健全和完善

对于目前我国的会计法律法规相关建设来说，与会计行业的脚步并不能保持同步，具体体现如下：第一，当前的会计法律法规与发展速度较快的会计领域不能同步适应，致使其显得相对陈旧，更谈不上规范化及科学化；第二，就目前的法律法规来说，还存在很多内部不协调、法律法规不配套的现象，使得其想将应有的效用充分发挥出来难上加难。在实际工作的过程当中，缺少完善的会计监督机制也是很多会 计工作者职业道德素质不高的重要因素，很多有法不依、执法不严的现象频频发生。而存在的管理体制漏洞也让很多会计工作者受到行政方面的干涉，致使其监督职能不能充分发挥，这也相应地对会计职业道德建设形成了阻碍。

２会计工作者职业道德问题的成因分析

２ １内部层面的相关原因分析第一，就目前来说，我国的很多单位当中，领导并不是十分重视内部控制制度的建设情况及实施过程，领导也很少注意内部控制制度的监督情况；有很多单位根本不具备部门之间的内部控制监督体系，还有的单位虽然有相对完善的内部控制制度，但做不到规范的执行；更有单位并不具备完善而科学的审计监督体制，这样一来，就致使某些会计工作者发生一些违背职业道德的挪用公款或者贪污的不法现象，或者千方百计地钻法律的空子。

第二，会计工作者在单位中的地位和其他工作人员不同，有着明显的独立性，这就使得其职业道德水平也受到一定的影响。同时，会计人员和单位的负责人有着分不开的从属性关系，使得其呈现出较弱的独立性，有一部分单位的领导为了实现自身的特定目的，就向会计工作者施加一定的压力，让会计工作者常常立于尴尬的境地，进也不是，退也不是。在这样的境况之下，会有部分会计工作者冒着造假的危险选择“服从”领导的结果。

第三，利益驱动。基于经济学的原理，如果存在一个会计行为的收益远远大于其成本的时候，经济人在这项行动中产生的道德危险的概率就相对较大，而会计工作者有时就可能充当这个“经济人” ，在利益驱动之下，他们可能会偷偷将制度缺陷和信息的优势利用起来，采取对自己有利的计量方法进行会计造假。２ ２社会层面的相关原因分析第一，相关法律法规不够健全，致使对一些会计道德丧失的现象处罚力度不够。就目前来说，绝大多数的会计职业道德都不属于强制性的，而会计法律规范是让此道德维持规范的重要措施，故而，会计职业道德在执行的过程当中离不开较为完善的法律氛围。但就目前来说，中国会计相关法律还有待进一步完善和健全，并且对一些丧失会计道德的现象及行为并不能采取制约性的强制措施进行处罚，这从某种意义上来说助长了会计造假的歪风邪气。

第二，当社会上存在有些会计人员造假的时候，可以认为是主观原因造成的，但如果会计造假的行为频频发生并且成为一个较为普遍的现象时，我们就要反思和质疑一下，是

［摘要］文章探讨了我国会计职业道德的现状及其原因，提出了相应的措施。［关键词］会计人员；职业道德；建设ＤＯＩ １０  １３９３９／ ｊ  ｃｎｋｉ  ｚｇｓｃ  ２０１７  １８  ２４８ ［ ］

不是当前的会计制度或者准则存在问题，当前的会计职业道德规范是否已经相对完善？就目前来说，我国的会计职业道德制度还远远不能达到社会对其的实际需求，并且在会计制度、会计准则、会计道德规范之中还存在一些选择性的矛盾，这些是导致会计工作者职业道德问题的社会原因。

第三，对于部分企业来说，人才选拔时，经常对应聘者的“关系”情况十分看重，这样一来，就导致了一些腐败现象的频频发生，最终导致会计工作者违背道德规范的恶性循环的事情不可避免。另外，如果信息不对称，也可能引起会计工作者的道德失衡。就目前来说，现代企业制度普遍存在两权分离的现象，于是信息不对称的现象不可避免，这样一来，如果某一方获取的信息不够多，就很难对会计工作者行为的规范程度作出论断，而也可能出现一些会计工作者因舞弊的风险相对不高而为会计信息进行造假，进而在违背职业道德的情况下谋取私人利益。

除此之外，一些业务主管部门诸如工商局、税务局中和企业之间存在着内在的利益关系，难以对企业进行有力的社会监督，而像会计师事务所这样的中介机构又缺少应该具备的独立性质，就使得短期行为相对容易产生。于是，致使一些社会公众对会计报表不能给予充足的重视，进而给企业造成的外部压力远远不足，而这些最终都可能导致会计工作者的职业道德问题。

３完善会计人员职业道德建设的相关措施

３ １

对会计主体外部行为的环境体系进行合理优化３ １  １进一步健全和规范会计法律制度体系对于会计工作者来说，其工作的相应职责来自法律规定，如果要让会计行为环境进行相应的改善，也离不开法律的规定。因而需要完善民事的赔偿制度，将会计法规的执行力度发挥到最大，并对法制监管进一步进行强化，以法律德。另外，一个社会中的道德进步了，就必然最终导致社会关系的普法化，故而，对于会计工作者的职业道德来说，要想实现其规范化，必须立足于我国实际，在进一步健全和完善会计职业道德规范体系的情况下，将会计工作者的职业道德失衡行为的发生率控制在零状态。３ １  ２

进一步加大宣传，给会计职业道德建设营造积极氛围对于会计从业资格的管理部门及相关财务部门来说，应该立足于自身实际，针对会计职业道德采取合理的措施，有步骤、有计划地引导广大会计工作者积极进行自身的职业道德建设，并且尽自己最大努力，为社会营造一个正气的社会舆论氛围。３ １  ３

针对实际，将各层次的会计人才进行优化及合理配置就我国的会计工作者来说，高、中层次的人才并不是很多，而低层次的人才却相对较多，因而，应该进一步促进会计人才的进一步流动，从而进一步调整高、中、低各层次人才的比例分配。并且，在当前社会下，创新是一个潮流名词，应该尽力为社会培养创新型的会计工作者。同时，进一步加强其后续的教育培训和考核工作，更好地提高会计工作 者的整体素质，让其与时代的脚步保持一致。另外，对于注册会计师的行业独立性要给予充足的重视，从而进一步推进会计师事务所体制的相关改革。与此同时，健全和完善政府相关监管体系也是优化外部环境体系的重要内容之一。３ ２

对会计主体内部行为的环境体系进行合理优化３ ２  １

进一步健全和完善内控制度，尽力将内部控制的有效性发挥到最大

对于内控制度来说，不仅可以严格控制各项会计活动，也能控制各种经济活动，并且能够通过相应的内控措施控制和规范会计工作者的行为，因此，可以通过如下内控措施来

①将单位的内部控制有效性充分发挥：定期对会计岗位进行

②轮换；对单位的内部控制程序和内部控制设置方式进行完

③ ④善和健全；建立相应的内部监督和评估体系； 建立和完善会计核算制度、财务管理制度和其他相关的内部控制制度。３ ２  ２

进一步规范单位负责人的权力使用权对于单位来说，为了进一步控制单位负责人及会计工作者的造假行为，应该将财务公开制度落实到实处，从而让单位的会计工作更加透明，让单位的职工可以对单位的财务情况进行及时的监督。同时，要端正科学用人的理念，任用一些道德素质较高、专业知识较强的工作人员在会计岗位。３ ２  ３

进一步健全和完善会计职业道德的自律及评价系统对于会计职业道德的自律系统来说，其构建需要从以下

①两个方面入手：从个人自身入手，加强自律机制，同时坚定自身的立场，在会计准则下，严谨谨慎工作，认真学习自

②身专业知识，提高自身职业道德素质；从行业入手，加强自律机制，同时对会计行业的形象进一步优化，进一步缩短会计行业总体利益及会计工作者个体利益之间的距离。另外，通过会计职业道德评价体系的构建进一步动态地了解会计职业道德的现状，并在相应监管组织及相关奖惩机制的基础之上，将会计职业道德的积极作用发挥得淋漓尽致。

４ 结 论

总体来说，会计职业道德建设不能一蹴而就，是一个长期的过程，在建设时，要结合其内部发展的规律，并依据现实中可能伴随的问题及经验，将其新的发展规律总结出来，从而让新时期的会计职业道德更完善，将其成效发挥得淋漓尽致。 参考文献： １  Ｊ ． ［］王晓龙会计人员职业道德的管理与研究探析 ［ ］ 价值２０１６，３１（ ２８）： ６８ 工程， ２  Ｊ ． ［］褚文浅谈我国会计人员职业道德现状 ［ ］财经界， ２０１５，２０（ ２１）： ７３－ ７４  ３  ［］李聪，陈谱道对企业内部环境与会计人员职业道德的研Ｊ ． ２０１６（ ５１）： ６１－ ６２ 究 ［ ］ 商情，檶檶檶檶檶檶檶檶檶１９７１—）， ［作者简介］于海国 （ 男，汉族，山东昌乐人，五图街道财政经管统计服务中心。