浅析审计人员法律责任的风险防范

３３００１３） （江西财经大学法学院，江西 南昌

１ 引 言

我国的审计行业起步较晚，发展较缓，但自从改革开放以来，审计行业就处于一个发展的“黄金期”。在这段时间，由于我国的经济发展处于一个飞跃期，对审计人员和其他经济个人的监管也处于一个“真空期”。审计人员对市场经济的参与度越来越高，他们出具的审计报告往往就是投资者对经济把控的主要信息来源，因此审计人员的法律责任也理应得到越来越多的重视。总体来说，国外的研究主要从合

→ → → →同法 侵权法 证券法公司治理结构专家责任的发展顺序进行，而国内的研究主要可以概括为审计人员法律责任的产生原因和解决方法，主要从会计界和法律界进行，着重研究它的风险防范措施。

２审计人员法律责任概述

２  １审计人员法律责任的概念审计人员法律责任在我国现有的法律法规上没有具体的定义。它一般是指与审计或审计人员相关法律责任的总称。近年来审计行业的高速发展，审计法律责任才得以出现在我国 《审计法》等相关法律法规中，但依然没有明确的定义。目前审计人员的法律责任主要有刑事责任、行政责任、民事责任几种。２ ２

审计人员法律责任的产生原因２ ２  １

审计期望差距在现实社会中，社会大众总是希望审计人员能审查出财务报表中所有的问题，并及时准确告知企业持续经营的财务状况。一方面，由于当代社会经济的交互性和多样性，审计人员审查财务报告时受到我国经济大环境的限制；另一方面，审计人员在实际工作中不可避免地受到众多其他因素的干扰，在出具审计结果时有一定程度的不确定性。２ ２  ２

经济相关因素审计工作受到政府的管理，收支相抵并自负盈亏，生存和发展都必须建立在经济利益的基础上。首先，他们需要审计公司财务报表和监查市场经济，另外又必须与服务的客户合作，寻求最基本的经济利益，以满足自身最基本的生存发展条件。在我国，由于社会因素的影响，审计收费远低于国际同行，虽然相关部门为此制定了最低的收费标准，但这些标准往往以审计对象为参照，而没有考虑审计内容复杂性和 风险性等相关因素。随着行业竞争的加剧，少数会计师事务所在经济效益的利诱下，以降低收费等标准来变相招揽客户，降低审计成本，偷工减料，甚至减少必要的审计步骤，以此来获取利润。２ ２  ３

法律环境因素由于审计报告的使用者大部分都不具备专业的审计和法律知识，因此他们难以界定审计失败和经营失败的区别，当他们投资失败产生巨大损失，首先能想到的是起诉审计人员，补偿自己的损失。２ ２  ４

技术因素从技术角度上看，现代审计不同于传统审计，它对客户的风险评估有很大的依赖性。以内部控制风险的评价为例，对内部控制的评价只要求审计人员了解交易流程的最基本知识，而不要求审计人员彻底掌握其中的各种因素，并鉴别其中可能发生的错误。另外抽样审计虽然是一种较为科学的审计方法，但审计人员不能保证抽取的样本具有整体性和代表性。２ ２  ５

舞弊行为审计成功既要依靠审计人员的业务水平，同样也需要被审计方的积极配合。配合审计工作主要表现是提供真实可靠的财务资料。当被审计单位在经济利益的利诱下提供一些错误或不真实的资料和财务报表给审计人员，导致审计人员出具错误的审计报告，审计报告使用者为弥补或转移经济损失起诉审计人员，法律风险直接转嫁给审计人员。

３ 防范审计人员法律责任风险存在的主要问题

目前我国的主要问题表现在一是相关政府机关不作为，导致审计人员出具虚假的审计报告以此来获得较高的经济利益。据有关调查，我国的审计报告大部分是无保留意见的。二是会计师事务所质量良莠不齐，绝大部分的审计资源却被一小部分会计师事务所掌握，不能保证审计质量。三是我国目前相关法律法规还有待完善，我国的《会计法》颁布较晚，而《审计法》颁布更加滞后，导致我国审计人员对相关法律法规的陌生，法律责任意识淡薄。

４ 审计人员法律责任风险的防范措施

Ｐ２５２）首先，政府应当开展法制教育，提高审计（下转

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［摘 要］进入世纪以来，随着我国经济的高速发展，各种与经济直接相关的职业也迅速发展。值得注意的是，审计行业并未紧跟我国经济发展的步伐，目前对审计人员的法律责任的风险防范研究也远远滞后。审计人员是市场经济的监管人员，完善对审计人员的法律责任风险防范制度关系着我国经济的健康发展，也有助于提高审计人员的业务水平和职业道德。文章通过对审计人员的法律责任风险防范进行论述，指出目前我国审计人员工作中存在的诸多弊端和不足，为我国审计人员法律责任风险防范的研究提供一些可行的预防措施和解决方法。

［关键词］审计人员；法律责任；预防措施；解决方法ＤＯＩ １０  １３９３９／ ｊ  ｃｎｋｉ  ｚｇｓｃ  ２０１７  １８  ２５０ ［ ］