进口环节关税的核准及风险管理

宗志刚１００１７６） （北京京东方光电科技有限公司，北京

１ 引言

随着全国经济发展的放缓，我国进出口总额在经历２００９—２０１４

年的高速持续增长后，进入相对稳定阶段。２０１６ ２５４９

年，我国进出口总额共计 万亿元，同比下降０１２％ ８６％，。其中：第一季度进口总额同比下降 第二季

１５％，度进口总额同比下降 第三季度进口总额同比增长２３％， ８７％

第四季度进口总额同比增长 。新的经济形势对海关税收形成了新的挑战，为寻找潜在的税源，海关开始执行更为严格的价格审查。而从企业角度，经济放缓导致企业经营压力增大，需要不断降低自身成本。

针对进出口企业，在进口环节产生的税费成本主要为关税、增值税、消费税。其中，增值税因可以作为销项税的抵扣，可视为对企业没有实际成本增加；消费税是针对少数消费品征收的一个税种，涉及面较小，文章不做讨论；而关税无法抵扣，为企业成本的实际增加。因此，企业降低进口税费成本的核心就是降低关税成本。

在海关加紧价格审查与企业积极避税这场博弈中，企业对关税的核准及风险管控应致力于两方面：对完税价格的核准和对关税金额的核准。完税价格的核准可以降低企业在海关审价环节的风险，防止出现海关后期追缴税款及行政罚款。对关税金额的核准可以降低企业在海关通关现场错误缴纳税款金额的风险。

２规避关税风险，需首先确定自身完税价格、成交价格

２０１３ １２ ２５中华人民共和国海关总署于 年 月 日发布了

２１３海关总署令第 号 （《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》），该办法对企业进口环节申报的完税价格进行了明确的定义，即进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并且应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。基于上述规定，企业完税价格的审定由成交价格的审定、运费及相关费用的审定、保险费的审定组成。运费及相关费用由船公司或货物运输代理提供，且相比货值，该部分金额较低，对最终完税价格影响较小；保险费根据企业与保险公司签订的保险合同中保险费率确定，该部分金额同样对 最终完税价格影响较小；因此，企业完税价格的审定，基本等同于企业成交价格的申请。

在办法中，海关对成交价格进行了明确界定，即卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，包括直接支付的价款和间接支付的价款。企业直接支付的价款，可以理解为企业向海关申报清关单据时，发票或采购订单中明确列出的价格。而间接支付的价款，已经成为现阶段海关审查的重点。办法中规定，判定商

①业活动中是否存在间接价款，应核实如下： 对买方处置或者使用进口货物是否限制 （展示、免费赠送、指定销售第

②三方等）； 进口货物的价格是否受到使该货物成交价格无法确定的条件或因素影响 （以购买一定量其他货物、买方

③向卖方销售其他货物等）； 卖方是否直接或者间接获得因

④卖方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益； 买卖双方是否有特殊关系，或特殊关系是否对成交价格产生影响。

在近几年的海关审价核查中，对间接支付价款的核查已成为重中之重。目前，海关审查间接支付价款主要方式就是核查企业非贸付汇的情况，通过对各种非贸付汇的分析，判断企业是否存在漏缴税款的可能。在各种非贸付汇的审查中，对特许权使用费的核查已成为核心。特许权使用费，是指进口货物的买方为取得知识产权权利人及权利人有效授权人关于专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或者销售权的许可或者转让而支付的费用。当前，我国进口专有权

２００１ １９３８利使用费和特许费呈现快速增长态势。 年仅为

２００８ １００ １０３１９亿美元；至 年已突破 亿美元，达 亿美元； ２０１３ ２００ ２０１３３ ２０１４年更是突破 亿美元，达 亿美元； 年则

２２６１４ ２０１５ ６进一步增至 亿美元； 年前 个月虽同比下降７４５％， １０５

但亦达 亿美元。随着机电产品，特别是高新技术产品进口的持续增长，我国进口专有权使用费和特许费还将持续增长。在上述两个费用高速增长的背后，确实存在着

，２０１２诸多潜在的海关税源。以苏州工业园为例 年全年，海关对辖区内企业核查特许权使用费支付情况，企业共计补

１１００ ２０１３交税款 万元；而在海关加大核查力度后，仅 年上

１２００ ２０１６半年，即实现补征税款 万元。 年下半年，北京海关在全区范围内开始要求企业自查，要求企业提供近三年非

Ｐ２２０）贸付汇清单、转移定价等文件，目的同样为 （下转

［摘 要］国内经济发展速度放缓背景下，企业经营成本面临更大压力。进出口企业在清关活动中，不断尝试着各种方式的避税行为。与此同时，海关税收任务面临新挑战，传统形式的海关审价已经收效甚微，特许权使用费已成为新的潜在税源。在应税与避税的博弈中，企业应在合理范围内的成本优化，充分评估海关审价、稽核风险，避免由税款的错缴、漏缴而引发的海关追缴及行政处罚。企业管控海关税费风险，需从两方面入手：自身完税价格确认、申报现场税费核算及后期管控。

［关键词］关税；风险管理；特许权使用费；非贸付汇；完税价格ＤＯＩ １０１３９３９／ｊｃｎｋｉｚｇｓｃ２０１７２５２１８ ［］