３Ｅ”突破 “理论的高校科研经费绩效审计指标构建

郑国芳，朱晓蓉３２４０００） （衢州职业技术学院 经济管理学院，浙江 衢州

２００５ ［摘 要］ 年，我国教育部、财政部发布了 《教育部、财政部关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见》，旨在加强高校科研经费的管理。十载已过，高校科研人员私吞截留科研经费的消息屡见不鲜。高校是科研的摇篮却也时常成为科研经费不当占用的温床。如何科学有效地衡量科研经费的有效使用越来越得到关注。文章根据科研经费的实际特点，在３Ｅ” “绩效审计指标的基础上添加 “安全性”指标并结合模糊综合分析法，尝试构建高效科研经费绩效审计指标体系。［关键词］科研经费；绩效审计；评价指标ＤＯＩ １０１３９３９／ｊｃｎｋｉｚｇｓｃ２０１７２７１８２ ［］

目前，国家对教育投资的不断加大，对科研成果的质量要求也越来越高。大额的科研经费投入目的是有更好的科研成果。可是不断爆出的科研丑闻让越来越多的人对高校科研经费的使用日益关注。失去对科研投入的管理和制约，导致科研经费的不良使用，或者与科研经费投入的初始目的相违背，成为了很多人日益讨论的话题。如何管理科研资金，追踪科研资金使用的流向，使科研经费的使用更具有效率性、效果性和经济性已被推至热点话题，成为迫在眉睫的事情。构建一套切实可行，具有操作性的高校科研经费绩效审计指

３Ｅ”标刻不容缓。本文基于 “理论依据，同时插入 “安全性”指标，将科研经费的使用评价从定性转为定量。值得一提的是，本文构建的高校科研经费绩效审计评价指标并不是独立的评价指标体系，而是相辅相成、互为前提。在科研资金安全的前提下，来评价科研经费的效率性、效果性和经

３Ｅ”济性。因此，科研经费 “和安全性并不是独立存在的。

１ ３Ｅ” “及安全性指标构建

高校科研项目承载着金额庞大的科研经费，但是，目前高校科研经费的管理很大程度上局限在财务管理上，绩效管

２００５理尤其是科研经费的绩效管理 “只打雷不下雨”。自从年教育部、财政部联合颁布的 《教育部、财政部关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见》条例之后，高校科研经费该如何管理几乎没有明确的文件来规范，是否应该评价其绩效、如何评价绩效、如何实施科研经费的绩效审计也没有一套行之有效的操作办法。近年来，我国总计的科研经

２０％费保持每年平均以 以上的速度在增长。但是，伴随着科研经费逐年上升，科研经费黑洞俨然已成为学科界、学术界的红色警戒线，众多学者积极做课题、科研项目的最终目的不是纯粹地做有价值的科研成果，而是通过申请课题得到的科研资助进而达到积累财富的途径。

１１ 安全性指标

高校科研经费的安全性指标应该排在高校科研经费３Ｅ” “指标之前，因为如果科研经费有存在被截留、私吞的可能性，那么科研资金的经济性、效率性和效果性就无从谈起。只有科研资金确确实实花在科研项目上，才有后续的３Ｅ” “。安全性指标的关键点在于科研经费的实际支出占总经费的比例。指标如下：

＝ ／ ×１００％科研经费安全性系数 经费实际支出 总经费



＝ ｗｉｘ总科研经费ｎ ｗｉ ＝ １， ｉ＝ １，２，３…） （ ｉ＝ １每个科研经费的科研资助是一定的，所以在指标中最重要的是经费的实际支出。实际支出的金额在经费报销的时候最能显现。在审计经费报销过程中，除了审核发票金额外，对发票金额的真实性也必须审核。只有确保经费的实际支出无误，才能将科研经费的安全性指标运用恰当。１２ 经济性指标

经济学中，经济是指把稀缺资源配置到各种不同的和相互竞争的需要上，并使它们得到最大满足。同样，在科研经费的绩效审计中，经济性是指科研经费的占用越少越好，即将稀缺的经费资源用于科研项目的研究上，使得科研项目得到最大限度的完成。因此，基于节俭性，经济性指标通俗构建为：

Ｓ（ｘｉ） ＝ Ｆ（ａｘ１，ｂｘ２，ｃｘ３）（ｉ＝ １，２，３）

Ｓ≤Ｔ Ｓ 总 ｘ是科研经费的实际使用金额。是指科研项目中的每Ｓ Ｔ项支出。 值要小于等于 值最为理想。从狭义层面上解Ｓ释， 值取决于科研项目的每项支出，并且越小越好。但是Ｓ从总体层面而言， 值的大小还取决于效率性和效果性两个３Ｅ”指标。因为 “指标始终是一个互相融合，相辅相成的综合体。脱离了任何两项，只谈一项，没有任何意义。 １３ 效率性指标效率，通常定义为时间。在科研经费绩效审计上而言，效率指科研项目完成的时间长或者短，是否按时完成科研经费预期的时间安排。在效率指标上，给出以下建议。ｉ：第一步，衡量项目完成比ｉ＝ ×１００％课题完成周期课题申报周期ｉ １当 值小于等于 的时候，说明该科研项目至少是按时完成的。ｔ：第二步，衡量项目资产周期天数ｔ＝ ×１００％科研项目周期资产周转率＝ ×１００％科研收入资产周转率 资产平均余额该指标借鉴财务上资产的周转率指标延伸而来。一般而

言，周转天数 越小越好，说明资产周转的天数越快。１４ 效果性指标

效果性指标在所有指标体系中最重要。一项科研能否转化为生产力主要看它的效果如何。所以在本文的指标构建中最关键的一个指标就是效果性指标。但是，效果性指标也是最难以衡量的。科研项目林林总总，不是所以科研项目的效果都能量化，如果能量化的直接取自该科研项目的应用收入即可，不能量化的科研项目只能采取定性分析，例如文科类

ｕ项目。所以，在效果指标上，若能量化，衡量效果比为 。ｕ＝ ×１００％科研产出值科研投入值

ｕ １，在此公式中， 值大于等于 且越大说明该科研项目的效果性越好，越小说明项目性越差。

若不能量化，采取定性分析。定性法可以采取德尔菲法，同时在德尔菲法的实施中穿插随机法。即在众多评审委员非晤面评审时采用计算机随机选取样本进行评价。 指标的构建并不是孤立存在，而应该成为一体，互为前提，互相制约。在四个指标的构建上，每个指标的重要性不尽相同。所以本文借鉴平衡计分法赋予每个指标不同的权数，进而将高校科研经费绩效审计的评价指标构建加以完善。

３ 结论

目前，我国高校科研经费绩效审计评价指标尚在研究和探讨中。正因为科研项目包括不同类别，导致衡量指标不能以一套标准就可一劳永逸。不同的科研经费应该根据不同的科研项目特点进行评价。同时，为了更好

①地衡量科研项目，笔者提出以下建议： 建议尝试分层、

②分类来构建指标，使科研绩效审计定位更准确。 建议科研项目经费的划分更加明细，让科研经费更加透明阳

③光。 在科研经费绩效审计中采取事前审计、事中审计和事后审计，只有将审计贯穿绩效审计的全过程，将跟踪审计穿插在绩效审计中，才能全面追踪科研经费的来

④龙去脉。 丰富科研经费绩效审计人员队伍。只有复合型人才才能在科研经费绩效审计中根据专业特点来实施工作并且游刃有余。 参考文献： １  Ｊ． ［ ］柴莉 高校科研经费管理的内部审计体系研究 ［ ］ 审计２００６（２） 月刊， ２  Ｊ． ［ ］胡明友 开展高等学校科研经费审计的研究 ［］ 科技广２０１１（１０） 场， ３  ［ ］刘爱东，赵金玲 政府投资公共工程绩效审计评价指标研Ｊ． ，２０１０究———来自问卷调查的经验证据 ［ ］审计与经济研究５）  （ ４  Ｊ． ［ ］周静林 基于高校科研经费管理非常态的对策探讨 ［ ］ ２０１１（１０） 财会研究，檶檶檶檶檶檶檶檶檶［基金项目］本文为衢州职业技术学院校级重点课题资助项目。１９８８—）， ［作者简介］郑国芳 （ 女，浙江人，衢州职业技术学院经济管理学院专任教师。会计学硕士，中级会计师。研究方向：审计理论与实务。