论访谈法在商业银行内部审计的应用

211815) (南京审计大学,江苏 南京

China Market - - 财税审计 -

1 访谈法与询问法的区别

访谈法是指运用面谈、电话访谈等形式向被访谈者收集客观的事实证据,以准确地了解被审计单位的相关信息的一种方式。而询问法是指通过书面或口头方式向有关人员了解情况以收集审计证据和事项的相关信息,尤其是对含有两个及两个以上的当事人进行访谈时,充分利用“囚徒困境”中的均衡博弈论。两者在本质上没有区别,但从具体实务和访谈效果来看,两者区别主要表现在以下几方面。1) ( 地位。询问法侧重对人员进行征询和提问,有一种上级对下级的命令和喝令的态度,双方由于实质地位的不同可能导致审计沟通过程中遇到障碍。而访谈法侧重双方的访问和交谈,双方地位更加平等,有利于访谈的进行。2) ( 态度。由于 “询问”的表述方式给予了审计人员一种无形的优越感,会使被审计人员产生抵触情绪,从而在审计沟通中有意隐瞒。“访谈”给予了双方更平等的姿态,被审计人员能更愿意说出实情。3) ( 开放性程度。询问法侧重于“你问我答”的寻常模式,限制了回答内容的开放性和丰富性,也使整个沟通过程僵化生硬。访谈法侧重于互相沟通的模式,交谈方式更加丰富,回答内容更加开放。2 访谈法运用于审计的全过程1) ( 在审计准备阶段根据审计目标制定访谈纲要。如果是针对财务风险的欺诈则应明确访谈对象是谁、访谈内容是什么,并对访谈的形式做出调整。根据目标导向制定的访谈纲要比漫无目的地提问更能节省时间、提高审计质量。2) ( 了解访谈对象的相关情况以及内控制度。包括公司的运营模式及财务情况,公司人员的工作职责、任职时间、对被审计事项的熟悉程度和性格特点等,从而选出合适的访谈对象。3) ( 确定访谈时间地点,告知目的。在访谈之前需要充分了解被审计单位的相关情况,标记可疑之处,等到积累到一定程度方可约谈。4) ( 在审计实施阶段访谈时注意方式和倾听,做好记录。倾听时应给予对方敢于继续说下去的信心;做适当记录既保持倾听过程中的条理性和思维的逻辑性,又能使对方感到受到足够的重视,从而使访谈过程更加通畅。

5) ( 在审计终结阶段,应归纳访谈内容,做出评估。对于被访谈者的回答应归纳背后的真实含义,并判断真伪,最后将得出的答复汇总用以判断与认定被审计事项制定标准的契合程度。3 访谈的方法与技巧

1) ( 提问技巧。一是采用一对一的访谈环境,一对一的访谈可以营造和谐的访谈氛围,使审计人员与被访谈人员之间产生有效互动。审计人员更多站在被访谈单位角度换位思考问题,与被访谈人员建立共同的关注点,从而强化访谈效果。二是多用开放性设问的访谈方式。访谈更多的是开放性的设问,含有较少的感情色彩,提问的范围较广泛,属于开放式的提问。三是提问顺序要注意层次性,由浅入深。审计的提问顺序分为“导言性问题—过渡性问题—询证性问题—敏感性问题—结束性问题”。由浅入深地询问有利于打消被访谈者的疑虑,加强口头证据的可靠性。2) ( 倾听技巧。一是在倾听的过程中不应轻易打断被访谈者并适当重述以做出回应。二是在倾听过程中应注意自身的肢体语言。坐姿可微微前倾,体现出积极友好的倾听态度。三是在倾听的过程中要注意观察,观察被访谈者的面部表情、肢体动作、眼神、说话方式等以摸索对方的心理变化,从而甄别信息的真伪。四是在倾听的时候注意灵活应对,抓住关键词,并做好记录。4 访谈的内容设计———以内部控制审计与评价为例1) ( 根据目标导向性设计具体访谈内容。如果是内部控制审计评估的话,则应从它的五要素方面来设计访谈内容,应涉及被审计单位的治理结构等方面,并结合内部审计的一般目标来谈。2) ( 根据审计标准来设计访谈内容。不同的被审计事项有不同的衡量依据和审计标准,审计人员应根据事项的性质和相应的审计依据,提出审计意见,进行设计具体访谈内容。在设计访谈内容时,应根据事项设计到的不同的审计标准层次,审计标准的实效性、地域性来进行设计。3) ( 根据审计证据的收集来设计访谈内容。审计人员在被审计单位取得一定的实物或书面证据后,在访谈时可结合这些证据的数量、重要性、可靠性程度等。访谈内容多表

2013 2013 [摘 要]在 年新颁发的 《中国内部审计准则第 号内部审计具体准则———审计证据》中,首次提出 “访谈”的方法。访谈法,是指以书面或者口头方式向有关人员了解关于审计事项的信息,是在审计取证过程中的一种重要沟通方式。文章首先比对访谈法与询问法,叙述访谈法运用于审计的全过程,列出方法与技巧,再以内控审计与评价为例来列出内容设计的注意点,最后以对某商业银行的内审访谈为实例运用,列出访谈法在内部审计中应注意的关键点。[关键词]审计技术;审计方法;访谈法;银行审计DOI 1013939/jcnkizgsc201727189 []

现为口头证据,虽然可靠性不强,但可从中挖掘出隐蔽的线索进行探究,更立体地展示被审计单位的情况。5 举例说明:访谈法在商业银行审计中的应用1) 2015 A ( 项目背景。 年 商业银行为了预测和防范内

B部风险,对其分行 开展内部审计工作。内部审计部门主要从该分行组织机构设置和授权体系、各项业务和管理活动的风险评估、对重要材料的核对监控制度、内部控制制度的执行情况等方面进行内部审计工作。2) ( 访谈法的应用范围。访谈法运用于审计准备阶段、审计实施阶段、审计报告阶段这三个过程。在审计准备阶段审计人员就需要确定被审计对象、访谈内容以及访谈形式。在审计实施阶段,应运用审计访谈技巧和方法收集口头证据进行取证。审计报告阶段也应向被审计单位出示审计报告,征询被审计单位意见做出动态调整。3) ( 访谈内容的设计和实施。一是从被审计单位的组织机构和授权体系进行访谈,重点询问该单位是否存在独立的内部审计部门,会计部门能不能制约资金组织部门的资金成本,是否存在分行行长既是委托人又是代理人的现象,各个部门之间职权是否牵制以及该单位授权体系是否完备等问题。二是针对被审计单位各项业务和管理活动进行访谈。具体包括报表层面的数据,也包括具体的业务实质。进行访谈之前,首先运用内部风险控制测试程序从被审计单位财务报表进行审计,找出重大错报漏报风险。三是对该单位是否建立有效的核对监督制度进行访谈。核对、监控内容具体包括对各种账证、报表定期进行核对,对现金、有价证券等有形资产和重要凭证及时进行盘点。例如,在访谈的时候可以询 问:对于收到的银行承兑汇票你们一般要审核多少次?具体流程是怎样的?四是对内部控制制度的执行情况进行访谈。内部控制的执行方法有计算机风险控制和人工风险控制。对于计算机内部控制,应注意是否存在使用计算机财务舞弊现象,计算机程序是否由他人私自篡改等问题。而对于人工控制,则应注重职权的制衡性,是否存在一人担任多职务的现象,内部审计部门向行长负责还是向所在部门负责。4) ( 访谈法在形成报告阶段的动态调整在形成审计报告时,要从审计概况、依据、发现出发,进而得出审计结论和提出审计意见。例如,要得出清晰完整、准确公允的审计报告,需要结合审计访谈的内容进行整合,并根据审计访谈不断修改完善。

总体来说,访谈法是在询问法基础上的发展,在内部审计中发挥着重要作用。它贯穿于审计的全部阶段,审计人员需要在审前准备阶段访谈提纲,取证阶段与访谈结合,形成报告阶段根据访谈进行调整,根据不同的目标导向制定访谈内容,注意访谈的技巧,以达到提高审计效率、优化审计资源配置的目的,从而进一步提高内部审计质量。参考文献: 1  J.

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[ ]陆晓楠 国有商业银行内部控制弊端及解决之道 [ ] 济2003(3) 南金融,檶檶檶檶檶檶檶檶檶1996—), [作者简介]袁一鸣 ( 女,汉族,江苏南京人,本1995—),科,南京审计大学。研究方向:会计;王青 ( 女,汉族,江苏连云港人,本科,南京审计大学。研究方向:会计。

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