FASB会计准则简化项目的最新进展及对我国的启示

650221) (云南财经大学 会计学院,云南 昆明

China Market - - 财税审计 -

1 美国公认会计原则简化的背景theunitedstatesgenerallyaccepted美国公认会计原则 ( Accountingprinciples,usgaap)与国际会计准则被认为是FASB ① 2003会计准则制定的最高水平。 自 年被确定为美国会计准则的权威制定机构后,一直致力于美国会计准则的简化,对美国公认会计原则体系、具体项目和财务报告分类标准都进行了不同程度的改革。11 FASB改革美国公认会计原则体系的背景

1999 FASB Dennisrberesford年年初, 的主席 就提出了简化会计准则的想法。在当时,美国公认会计原则已经包含2000 ②多项公告 ,新的准则、阐释不断出台,使美国会计准① USGAAP则日益复杂,主要是因为: 颁布的渠道来源多, AICPA) FASB涉及美国注册会计师协会 ( 、 、美国证券交易SEC) ②委员会 ( 的各个公告及解释等。 相关利益团体期望准则中展现更多的实例,以减少实务中的不确定性,从而避③免相关的诉讼问题。 经济迅速发展,涌现出新的经济业④务,使会计准则日渐复杂。 美国会计准则颁布后,为防止其出现的漏洞被企业钻空子,不断补充新的解释公告。12 FASB简化覆盖范围较小的项目的背景复杂的经济业务和详细的会计准则增加了企业财务方面的费用、财报的复杂性、审计师的工作量。在各方呼吁下, 2014 FASB于 年 正式启动简化项目。基于成本效益原则的FASB考虑, 选择简化覆盖范围较小的项目。同时以事项的紧急程度和重要程度安排各项工作进度。13 FASB简化会计准则财务报告分类标准的背景

2009 1 SEC年 月, 颁布了 《应用交互式数据以改进财USGAAP务报告》的文件,要求美国本土企业和使用 和国IFRS)际财务报告准则 ( 的企业在提供财务报表的同时, XBRL ③要提供以 标准编制的主表。然而,在过去几年中, GAAP各利益相关者纷纷表示 分类标准很复杂,对此, FASB GAAP ④也正积极寻找方法来简化 分类标准 。2 美国公认会计原则简化过程21 FASB改革美国公认会计原则体系211 改革过程FASB 1992 AICPA 69根据 年 颁布的审计准则第 号所形GAAP 2005 4 GAAP”成的 层级,于 年 月发布了 “级次的征2005 9 2008求意见稿,自 年 月起正式实施。于 年,发布财

162务会计准则第 号,对会计准则的来源按“文件的类型” FASB分类,取消了 “按文件特征”进行分类,为 从事准则2009 FASB汇编作了铺垫。 年, 又颁布了财务会计准则第168 GAAP号,将 的文献来源划分为权威与非权威两类,并FASB将前者归入 《 会计准则汇编》,同时确定为非政府主GAAP体的 的唯一权威来源。212 结果1) FASB ⑤ 90 topics) (《 会计准则汇编》 按 个 “主题” (对美国历史上发布的各种来源、各种形式的会计准则文献进行了整理和归类,使美国会计准则容易被检索、应用。2) ( 会计准则更新公告目录“会计准则更新公告”以某某年第几号的方式发布,对“准则汇编”相应主题的更新提供背景信息和结论基础。22 FASB简化覆盖范围较小的项目

1) FASB ⑥ ( 已完成的项目。下面是一些已完成了 的项目。① Discontinuedoperations) 2014 4

停止经营 ( 。 年 月, FASB

发布了一个准则公告,当一个公司或其他组织停止操作时,能够如实地反映出来。② Developmentstageentities) 2014 6发展阶段实体 ( 。 年FASB月, 发布公告研究了很多关于上市公司和非上市公司发展阶段组织的一致整合分析和决定,从而简化了会计指导。③ Extraordinaryitems)

非经常性项目 ( 。该更新公告消除了公认会计准则中的非经常项目的概念,简化了损益表,通过完全消除非经常项目的概念来考虑。

Fasb:financialaccountingstandardboard, ①私营部门指定的建立财务会计管理和财务报告标准的非政府组织。

 ②周伟 “准则超载”治理: FASB J.

的动向 [ ] 财会通讯, 2005(9):86-87

Exbrl:extensiblebusinessreportinglanguage, ③可扩展商业报告语言,是一种标记语言,能够允许公司精准地标记长篇财务报表和相关附注披露中的成千上万的财务数据。

GAAP Usgaapfinancialreportingtaxonomy, ④分类标准:美国公认会计准则财务报告分类标准,是一个基于可扩展商业报告语言的计算机可读标签列表。

https://ascfasborg/help&cid=1175804733662 ⑤

http: //wwwfasborg/jsp/fasb/page/sectionpage&cid = ⑥ 1176164432588

[摘 要]文章通过分析美国公认会计准则的简化背景、措施及成果,结合我国实际情况,吸取美国会计准则简化的经验,来探讨我国会计准则的完善措施,更坚定地加快我国会计准则与国际财务报告准则全面趋同的步伐,同时要完善我国企业会计准则通用分类标准的修订程序和内容,提高我国会计信息化水平。FASB; [关键词] 会计准则;公认会计原则;简化DOI 1013939/jcnkizgsc201727191 []

2) ① FASB ( 正在进行项目 。 添加下面的狭小范围项目为简化项目的一部分。① Simplifyingthemeasurementofin

简化存货的计量 ( ventory):

为了解决利益相关者关于当前存货计量复杂性的问题,企业只需要考虑估计可变现净值。② Presentationofdebtissuancecosts):

发债成本报告 (项目预计将通过调整折价或溢价发行的债务和发行费用的列报来简化会计。③ Measurement

固定收益养老金计划资产的入账日期 ( Dateofdefinedbenefitpensionplanassets):

固定收益养老金计划资产的入账日期的评估信息由第三方服务提供商提供。④ Balancesheetclassification

资产负债表的债务分类 ( ofdebt):

新准则将在流动或非流动债务的划分基础上根据合同的债务条款和公司当前遵守债务契约对债务进行进一步的分类。⑤ Equitymethodofaccounting):

权益法的核算 ( 如果投资对象为合并子公司,取消企业为投资成本溢价和在投资对象净资产中所占的股数进行会计核算以及相关披露的要求。⑥ Clarifyingcertainexist

明确现金流量表的现存原则 ( ingprinciplesonstatementofcashflows):

通过阐明现金流量表中现金流的分类原则以减少实践中的多样。⑦ Liabilities& Equity—

负债和所有者权益的目标改进 ( Targetedimprovements):

简化与带有负债和所有者权益特征的金融工具相关的会计指导。23 FASB简化会计准则财务报告分类标准231 简化方向①简化适当元素的分类,定位适当元素,并减少美国申②报资料中的扩展分类标准数量。 减少可用来标记报告的途③ ④径。 考虑如何解决那些对用户有挑战的扩展元素。 对分类标准每年的变化进行管理。232 简化进程

USGAAP FASBXBRL对于每年更新的 分类标准, 技术XBRL 2014 9组也会相应更新其中的 元素。比如: 年月FASB 606 Revenue《 会计准则汇编》 主题,客户合同收入 ( fromcontractswithcustomers);2015 2 FASB年 月《 会计准810 Consolidation):则汇编》 主题,整合 ( 修改整合分析。3 美国公认会计原则简化的意义及对我国的启示31 FASB改革美国公认会计原则体系的意义及对我国的启示1) ( 我国由财政部完全负责制定、解释和更新会计准则,不存在像美国那样多来源、多种形式,使各利益相关者难以查找的问题。因此,我国要坚持政府主导制定会计准则,保证颁布渠道唯一,避免出现会计准则体系复杂的局面。2) FASB ( 美国公认会计原则体系的改革确定了 《 会计XBRL准则汇编》为准则的唯一权威来源,使 分类系统有了单一而权威文献来源,大大加快了通用分类标准的发展进 程。我国应该加强会计准则体系的完善,确保我国 《企业会计准则通用分类标准》有权威的依据。32 FASB简化覆盖范围较小的项目的意义及对我国的启示

1) ( 美国因其会计、审计人员的高专业水平,所以简化具体会计准则项目不仅降低了公司的成本费用,还减少了审计人员的工作成本。相比之下,我国的会计、审计行业发展得并不完善,从业人员业务素质、法律意识还不够高,并且我国不能完全放开由企业自行决定会计核算制度,因此还需要坚持细化会计准则。同时,要避免会计准则的复杂性,免走美国会计准则超载之路。2) ( 美国成熟的资本市场确保了会计准则简化的同时,投资者依然能从财报获得有用信息。但我国资本市场还不够成熟,需要更完善的准则对企业财务报表予以规范。33 FASB简化会计准则财务报告分类标准的意义及对我国的启示1) GAAP FASB ( 分类标准根据 《 准则汇编》的更新XBRL公告进行简化,能够很好地衔接会计准则与 报告,并XBRL实现同步。但是由于我国的 报告还未推广,证监会也XBRL没有强制要求上市公司编制 报表,企业会计准则通用XBRL分类标准并未逐年改进。但 报告的推广是大势所趋,我国要加快企业会计准则通用分类标准的更新工作,并持续FASB关注 的简化动态,结合我国实情,对企业会计准则通用分类标准进行修订。2) ( 相比美国更新程序中民众的高参与度,我国企业会计准则通用分类标准的更新过程的公开度较低,缺乏充分的交流。因此,我国需要借鉴这种模式,继续完善我国企业会计准则通用分类标准的制定和更新过程。4 结论

FASB

的改革三部曲都与国际趋同,也印证了我国会计行业走国际趋同道路的合理性。同时我国还需要结合自身实情,建设高质量的会计准则,完善财务报告体系。并完善我国企业会计准则通用分类标准的修订程序和内容,提高会计信息化水平。参考文献: 1  XBRL [ ]陈曙光 基于 的财务报告与账簿体系的协同发展分J. 2014(10):211-212析 [] 中国乡镇企业会计, 2  XBRL J . [ ]杜美杰,刘凯,李吉梅 综合报告与 [] 财务与

2014(6):41-44会计:理财版, 3 FASB J. [ ]沈灵奕,汪祥耀 会计准则汇编及更新目录 [] 新

2014(3):62-64会计, 4  J. [ ]周国光 美国财务会计准则改革对我国的启示 [ ] 财会

2012(1):132-133通讯, 5  FASB J. [ ]周伟 “准则超载”治理: 的新动向 [] 财会通2005(9):86-87讯,檶檶檶檶檶檶檶檶檶

1994—), [作者简介]张威 ( 女,汉族,云南宣威人,云南财经大学会计学院审计专业在读硕士研究生。研究方向:审计。

① http: //wwwfasborg/jsp/fasb/page/sectionpage&cid = 1176164432556

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