浅析 “营改增”后市政施工企业成本管理
万徐蕾（唐山市市政建设总公司，河北 唐山０６３０００）
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［关键词］ ＤＯＩ １０１３９３９／ｊｃｎｋｉｚｇｓｃ２０１７３３２０５ ［］
１ “营改增”条件下市政施工企业的成本管理流程
市政施工企业成本管理的对象是市政施工项目，以项目成本的预算、计划、控制、核算和考核作为管理内容，通过先进的技术和管理措施，对市政施工项目经营活动的全过程进行组织、协调、控制和调整，在严格工程质量和保证工程工期的前提下，实现利润最大化的经营目标。成本管理的过程覆盖了项目的投标、施工准备、施工和项目结算等阶段，贯穿于施工项目的整个流程。首先，对于项目投标阶段，施工企业应该对项目实地考察，结合招标文件对施工所需材料进行市场询价，通过预算编制该项目的具体施工方案和成本管控措施，结合自身的施工水平和施工难度进行成本预算并确定项目报价和相应的投标策略。其次，在施工准备阶段，项目组根据前期设计工作计算出项目的工程量和工期，依据现时的市场价格预算材料、人工费用和其他损耗，在此基础上编制该项目的成本预算。同时项目组的技术和管理部门根据施工经验制定相应的备选方案，成本部门以利润最大化为原则在几个方案中选择最优方案作为施工方案，并确定本项目的材料采购和工程分包方案。再次，项目管理部定期对施工阶段所产生的实际成本资料进行汇总整理，对比本期费用和预算费用，对超出预算的部分进行分析，制定相应措施及时纠正。施工阶段是整个项目进行成本管理的核心阶段，在
ＰＤＣＡ实践中多采用 循环管理进行操作。最后，项目结算阶段的成本管理包括工程款项结算以及人工、材料、质保等费用的审核和计算，核算整个项目的实际成本和利润，项目管理人员要总结成功有效的项目成本控制方法，分析不足之处并做出改进以总结经验。
“营改增”对市政施工企业成本的影响
“营改增”后，与施工相关的原材料等成本中不再包含增值税进项税，这导致无法准确预算施工阶段的成本费用增值税进项税额，无法在标书中体现项目的真实价格，导致施工后的实际成本与投标成本出现差异。施工企业的成本受进项税额影响较大，虽然住建部出台相关规定，这些规定只是原则上实现了价税分离，工程计价体系还因具体的地区差异存在误差，这些因素都影响了投标报价。具体到建筑行业，常用的材料供货方式是由建设单位提供给施工企业各种大宗用材，并直接与材料供应商结算，这种方式避免了施工企业 资金垫付的压力，建设单位还能保证材料质量。 “营改增”后，如果合同中仍采用这种规定，将导致施工企业的销项税额和进项税额不匹配，造成施工单位较大的税收负担，增加施工成本。市政工程在施工阶段如果遇到拆迁补偿款和农田补偿款等业务时，难以取得发票，这些真实发生的支出无法通过进项税进行抵扣，税负将转嫁给施工企业。施工企业的费用大部分发生在采购环节，营业税体制下，外部采购采用价内税，项目采购人员只需选购质优价廉的商品即可，无须供货商提供增值税专用发票，对于偏远地区的项目多从小供货商处采购砖、石等小件材料以减少运输成本，小供货商无法提供增值税发票而大供货商运输成本较高，这会使得项目成本增加。目前我国建筑行业的机械化程度较低，还需要大量的建筑工人，在施工企业的造价体系中，建筑工人的工资
２５％支出占到总成本的 左右，“营改增”后企业的劳务支出无法实现抵扣，随着人工成本的持续上涨， “营改增”的减税效果在施工层面并没有体现，最终导致项目成本的增加。营业税制下，建设单位依据项目施工进度分析支付施工款项，施工企业依据收到款项的时间点计提营业税。增值税体系下，施工企业的纳税义务在建设单位批复验收计价的当天即产生，我国规定企业增值税必须当期缴纳，而在实际项目中工程款的发放通常滞后于工程进度，而且需要暂扣质量保证金，直到全部工程验收合格后才予以发放，施工单位常常垫付资金，因此施工单位对于供货商只能支付部分材料款项，供应单位未收到全部款项不能开具增值税发票，这给施工企业进项税额抵扣带来不利影响。另外，如果建设单位拖延工程款，项目施工单位不仅无法获得回流资金，还要垫付不能抵扣的增值税款项，这会影响企业财务状况。３
“营改增”后市政施工企业的成本管理策略３１ 加强财务人员的 “营改增”意识，积极进行税务筹划“营改增”后，市政施工企业的会计科目变化较大，进行了一些进项税额和销项税额等会计科目改革，给财务核算方式带来了考验，也对财务人员的业务素质提出了更高的要求。施工企业在项目运营中要加大对会计人员的业务培训力度，在财务实践中尽快掌握和适应 “营改增”后的企业税务状况，提高财务人员的成本管控意识。只有项目财务人员熟知税务情况和本项目的税负关系，才能发挥增值税的作用，为企业减轻税务负担，降低资金成本，提升资金链的安
Ｐ２１１）全度。“营改增”后，许多费用在原来的营业 （下转
［摘 要］ “营改增”作为我国税制改革的重要内容，已经被推行到经济体的各个领域。“营改增”影响了市政施工企业的税负变化，对企业的成本管理工作提出了新挑战。文章通过分析 “营改增”条件下施工企业的全过程成本管理流程，结合施工项目各个阶段在 “营改增”环境下成本的变化，为市政施工企业更好地进行成本管理改革提出相应的策略和建议。“营改增”；施工企业；成本管理