基于问题导向的若干审计策略

◇马承希

原审计长刘家义强调 :“坚持问题导向是审计的基本要求。我们坚持‘两手抓、两手硬’，发现问题、揭示问题是基础。”“对审计而言，发现问题只是第一步，还要查源头、查原因、查责任、查后果，对发现的问题进行由表及里、由点到面的综合分析，审慎做出结论和处理。”因此，新时代国家审计必须紧紧围绕“问题”这个核心，必须将问题导向作为基本策略贯穿于每一个审计项目之中，才能充分发挥审计的揭示、抵御和免疫功能。

一、问题导向的含义

问题导向是一种基于事物矛盾运动规律分析事物运动和发展变化原因的思维方式，也是一种过程控制手段，它将事物发展变化各个阶段可能存在和已经存在的问题的解决作为工作推进的引导方向，以一定的标准、规范和技术方法去发现问题、分析问题、解决问题，从而推动事物向着预定目标前进。它通过比较事物的运动现 状（轨迹）与法定目标，找出差距发现问题，运用因果分析方法得出问题产生的原因和解决问题的路径。

问题导向始终是国家审计工作的引导、核心和方向，实施审计必须坚持问题意识和怀疑精神。国家审计中的问题导向是指在审计实施中将问题的解决作为引导的方向，使用审计模型、流程、技术方法等手段，去发现审计事项存在的问题，分析发现问题产生的原因，有针对性地提出审计建议和方案促进问题解决，推进审计事项向着良好的方向发展。它既是一种审计思维方式，又是一种审计过程控制，还是审计实施中的方略和技术手段。

在国家审计的项目实施中运用问题导向的四个阶段中，提出问题假设体现了审计的可能性和必要性，是审计项目实施的基本前提；不能发现问题可能意味着审计失败，发现问题作为最主要的审计活动，它是每个审计项目的基础和核心；分析问题是对事物进行解剖， 揭开矛盾的本质和联系，从而找出问题的根源和因素，这是审计实施的关键，对每个审计项目尤为重要；审计最终是为了推进发现问题的解决，这是审计的最后一个环节，是实施审计的根本目的。

二、 基于问题导向的国家审计主要策略

基于上述国家审计问题导向的四个阶段，在审计实施中的主要策略可以分为提出问题假设的策略、发现问题的策略、分析问题的策略、解决问题的策略四类。

1.提出问题假设的原则

提出问题的能力是一切能力的核心，是推进工作不断进步的动力，审计工作也不例外。为了做好审计实施，审计人员必须掌握以下提出问题假设的原则：一是以批判性思维为导向，敢于进行批判性提问，怀疑一切，大胆假设。二是要基于政策及相关法律法规的规定提出问题假设，不超越法律、

法规和政策的边界。三是全面掌握法律、法规和政策的目标、原则、要求，对问题假设进行科学分类，使其覆盖所有审计事项涉及的法律法规。四是突出对易发生重大履职不到位、重大失职渎职、重大损失浪费、重大风险隐患、重大违法违纪问题假设的设计，确保可能发生重大问题的假设不遗漏。

2.掌握问题假设的语言表达技巧

提出问题假设，还要用好语言表达策略，将问题假设用清晰准确的语言表达出来。通常可以用“是否 ai”语句表达问题假设，ai为一般陈述句，表示事物的目标状态。如在农村公路政策落实审计中，根据政策目标、项目管理规定等，设定是否实行“五公开”制度、自筹资金是否到位、招投标是否合规等问题假设。这种是否型问题假设模式为实地调查、获取审计证据指明了具体方向，为发现和证实问题奠定了基础。

（二）发现问题的策略

发现问题的主要策略是对比分析技术。审计人员提出问题假设后，要深入调查、挖掘、证实，运用分析和评估技术特别是通过与法律条文进行对比分析，便能找出不符合规定的地方，这就是存在的问题。

对比分析技术通常运用一次函数模型。如果用 yi表示问题，xi 表示当前状态，ai表示目 标状态，那么问题可以用函数表示为：yi=xi-ai。可见 yi 取决于 xi、ai 两个因素，由于目标状态 ai一般是明确的，是常量，影响 yi的主要因素就是当前状态 xi。因此，实施审计发现问题的重点在于准确揭示审计事项的当前状态。

运用对比分析技术的主要步骤是：首先，审计人员根据政策目标、要求和相关法约束性条款，明确“应当怎么样”，即找到各个问题假设涉及的审计事项的目标状态 ai 。其次，审计人员根据每个问题假设，搜集证据、调查研究，运用分析性审计程序，客观地分析审计事项的真实情况，明晰“实际怎么样”，即找到问题假设涉及的审计事项的当前状态 xi ，这是发现问题的关键。最后，审计人员使用对比法将真实情况 xi与法律法规、政策的目标状态 进行比较，找出差异yi。

（三）分析问题的策略 1.运用因素分析法找到影响问题的关键因素

在问题函数y模i型 = xi-ai中，分析问题产生的原因应重点放在影响当前状态 xi的因素上。运用因素分析法就是采取层层剥笋的方式，先找到影响xi的因素 bi，再找到影响 bi 的因素 Ci，照此类推直至找到最深层的关键因素，包括一般原因、主要原因，主观因素、客观因素。一般原因就是问题的 直接原因，主要原因是对事物的发展起决定性影响的原因。主观因素主要包括责任主体的重视程度、努力程度等，客观因素主要包括人、财、物等资源配置和自然条件等。

2.进行一般原因和主要原因分析

实施一般原因分析就是根据问题的逻辑因果关系，将问题产生的各种直接原因全部列举出来，并指出主要原因。对主要原因的判断和选择，通常可以采取排错法、限制法等方法进行分析判断。排错法，即假定某种原因是主要原因，如果据此得到的审计事项的结果与期望目标差异很大，则证明该原因不是主要原因；限制法，即在所列举的原因中按重要性进行排队，最重要的就是主要原因。

3.进行深层原因分析

a实施深层原因分析，是在i一般原因分析的基础上，对阻碍事物正常运动的原因进行更深刻、更抽象的分析，揭示原因背后的原因。这是对事物进行矛盾分析，从而揭示制度、体制机制等方面的问题的策略。常用的具体分析方法主要有数学分析法和数学归纳分析法、逻辑和对比分析法、历史分析法、排除法等。在审计中通常使用逻辑和对比分析法、排除法。逻辑和对比分析法，即从因果、层次、系统等逻辑关系进行推断和两两对比；排除法，

即排除不相关、相关性不高的原因获得主要原因。

（四）解决问题的策略 1.运用好建设性思维和批判性思维

为了促进问题的解决，在审计实践中，既要运用好建设性思维，又要运用好批判性思维，通常二者还可以结合使用。运用建设性思维主要是针对问题提出建立防患于未然的预防性机制、制度等审计建议，包括法律、公共管制、行政手段等政策工具和政策落实计划、 财力计划等等。批判性思维主要是针对违纪违法问题，向有权处理的部门依法移送，使有关责任主体依法受到惩戒，使他人受到警示，充分发挥国家审计的威慑力。

2.运用好审计整改策略

第一，在审计实施中督促整改。对审计实施中发现的能够立即整改的问题，要及时与有关责任主体进行沟通，督促其迅速采取行动立行立改。第二，在规定时间内及时督促整改。出具审计报告、做出审计 决定后，通常有一个审计整改期间，在整改期限结束后的规定时间内要及时检查被审计单位整改情况，对未能整改的问题可以下发整改督查通知书，再次限定时间督促整改。第三，建立审计整改台账。以审计整改数据库为基础，构建审计整改台账，将整改措施、时间节点、整改结果和成效等作为核心内容，对每个问题逐项登记，逐项审核，逐项销号，完整记录审计整改轨迹。（作者单位：卢