新型战略背景下我国会计师事务所内部治理策略初窥

在转型经济的新型战略背景下，探索会计师事务所内部治理策略，以较好地提升我国会计师事务所的整体竞争力和地位具有重要意义。特别是全面分析新型战略背景下其内部治理中存在的问题，探索适宜有效的内部治理策略和方式，对更好地开拓会计师事务所的国内国际市场意义深远。

一、会计师事务所内部治理概述

在知识经济社会时代下，传统的实物资本和金融资本已经被知识资本所替代，企业正在向知识密集型企业迈进和转型，与物质资产相关的人力资本日益突显其重要性，新型企业的关键员工参与到企业治理领域和范畴，而具有特殊组织结构的会计师事务所则有其自身的内部决策和管理制度体系，如股权结构及分配关系、人力资源管理制度、绩效考核激励制度、合伙文化等，体现出“人和”的特质。

会计师事务所面临的新型战略背景，具体来说是指以下内容：1.做大做强战略。我国要在5~10年的时间内培育100 家具有一定规模的会计师事务所，使之能够为大型企业、企业集团提供综合性的审计服务，这就要求其自身具有完整的结构、合伙文化、行业人才及服务水平。2.业务拓展战略。我国目前的会计师事务所没有形成规模、业务类型及收入又比较单一，显露出受限于审计业务收入和国内业务收入的问题。为此，要立足于全球融合的背景，开拓会计师事务所的国际市场，调配全球性资源，实现自身业务的拓展和深化。3.会计师事务所转制战略。当前我国的会计师事务所主要有独资、有限责任制、普通合伙制、有限责任合伙制等组织形式，有限责任合伙制合伙人只许承担个人业务风险，并且合伙人之间没有连带责任，同时不用对公司债务承担责任，合伙人对其个人执业行为承担无限责任，这种制度可以说是一种创新，既加强了合伙人之间自身的责任约束和质量管控，又解除了合伙人的后顾之忧。

二、新型战略背景下我国会计师事务所内部治理的策略探讨

（一）加强会计师事务所内 部员工的控制管理

会计师事务所内部员工是关键要素，与会计师事务所服务质量、品牌建设有密切的关联，要提升会计师事务所内部员工的素质，掌握可以增值的先进技术，并投资引入尖端人才，形成技术开发团队，及时追踪市场经济政策、审计技术，提升会计师事务所的执业水平。

同时，还要加强内部人事管理，避免过度频繁的人才流动现象。由于会计师事务所任务繁重、责任较大，要求有极高的体力和智力状态，加之部分执业人员将会计师事务所视为跳板，因此行业内常有人才流失的问题。为此，要加强内部人员管理，并建构科学合理的人才激励制度体系，依循行业特点和市场规律，不断拓展会计师事务所的业务。

还要制定与会计师事务所相适宜的人才招聘策略，对应届毕业生要不设置专业限制，不局限于会计、金融等专业，要注重人才的综合素质和潜力。要采用薪水策略、聚拢人心策略以达到吸引专业人才的目的，重视会计师事务所的人力资本，秉持以人为本的理念，

优化人才招聘流程，建构并完善人才招聘“网上申请”系统，采用开放性问题、小组合作讨论等方式，提升人才选聘的客观性、科学性，从而保障会计师事务所的人才建设。

（二）建构会计师事务所人才系统模型

要引入 HPWS新型人力资源管理理念，提升会计师事务所的个人绩效和组织绩效。具体来说，包括以下几个子系统：

1.人才培训开发子系统。要建构完整、持续而多样化的高绩效人才培训计划，使会计师事务所高绩效员工拥有足够的技能，并形成与工作相适应的理念、方式方法和态度。

2.基于绩效的激励子系统。可以采用个人绩效激励与团队绩效激励相结合的方式，使个人利益与团队利益相匹配和一致，形成真正意义上的命运共同体，产生对会计师事务所的高度责任感和承诺度。同时，要采用多样化的激励方式，并跟合伙人制相结合，达到双重满足的激励效果。

3.员工广泛参与子系统。会计师事务所高绩效工作系统必须吸纳每一个员工，使所有员工融入系统中来，以日常职能管理为切入点，以会计师事 务所战略目标为导向，使员工参与到会计师事务所工作流程的制定中来，从而提升其审计业务质量，增强审计的针对性和实效性。

4.开放式的职业生涯子系统。要使注册会计师拥有良好的职业生涯规划，使其增强对会计师事务所的归属感和认同感，成为强劲有力的人才储备和支撑。

（三）加强会计师事务所分所并购

要注重和强化我国会计师事务所分所并购融合问题的研究，可以从以下方面加以思考和探索：

1.选择会计师事务所并购方式。通常来说，横向并购是普遍采用的一种方式，能够通过专业资源的整合和流程优化降低成本，并有效地促进会计师事务所的业务拓展。然而，也要注意横向并购中的经营风险、合并文化瓶颈。

2.选择会计师事务所并购文化整合模式。在人才、资源、管理、技术、文化整合的过程中，文化整合是会计师事务所并购的瓶颈，要注重不同文化特质的协调和配合，挖掘会计师事务所的潜力，可以根据自己的情况选择不同的文化整合 模式。

（四）提升会计师事务所审计质量

要将外部审计证据作为风险导向审计的重心，注重审计风险评估程序，采集客观、真实的外部证据，从而更好地确定审计的范围和重点，提升审计的效率和质量，减少和规避审计诉讼风险。同时，还要引入审计证据“三方印证”的取证理念，使审计工作者能够及时发现会计报表重大错报风险，规避财务报告内部控制中的重大缺陷风险。

（五）推行基于平衡计分卡的综合内部治理

可以采用平衡计分卡的管理知识和理念，从财务、客户、内部流程、学习与成长等不同层面，建构我国会计师事务所的平衡计分卡，并加强各会计师事务所之间的广泛宣传和交流，更好地实施内部治理制度，提升会计师事务所的竞争力。

综上所述，探索新型战略背景下我国会计师事务所内部治理的策略，从管理、技术、资源等不同层面实现会计师事务所的再造与创新，以增强会计师事务所的竞争力。（作者单位：利安达会计师事务所（特殊普通合伙）河南分所）