浅析会计师事务所风险管理决策选择

会计师事务所是提供特殊服务的营利性组织，它既要获取客户的满意和认可，而且还要接受外界的审视与监督，否则就会遭受诉讼、赔偿等风险。为此，会计师事务所就要正确处理风险与利益的关系，在恪守职业道德的前提下，将审计风险保持在可控范围之内，从而实现自身利益最大化。因此，本文就在行业经验的基础上，浅谈会计师事务所的风险管理，以更好地促进会计师事务所的发展。

一、客户组合风险概述

会计师事务所客户组合主要是指一段时间内所拥有的客户集合。这些客户既可以是老客户，也可以是辞聘客户，当然也有新客户。

目前，行业内相关的研究理论主要包括以下方面：

1.价值导向论。即企业主体向有关客户提供优质的价值，形成良好的内部循环，较好地培养客户的忠诚度。这一理论用于会计师事务所则是审计收费。当其他条件不变时，会计师事务所拥有的客户越 多，审计收费越高，产生累积性的收益。这种价值导向会促使会计师事务所不断提升自身的审计质量。另外，声誉也可以是一种溢价，从而带来更多的客户。

2.客户关系论。即管理与客户之间的关系。在信息化技术的支撑下实现工作流程的重组和再构，涵盖客户选择、价值创造、价值传递、客户忠诚、客户周期管理、绩效评估等内容。会计师事务所可以依照客户风险大小进行排序、比较，重点发现、接受并保持审计收费高、风险较低的客户。同时，做好客户信息管理与积累，全面掌握客户的需求和偏好，并定时更新信息，降低审计风险。

3.客户投资组合理论。要根据不同的客户采用不同的投资组合策略，如大型企业要将熟人客户保持在固定的小比例范围，主要通过技术创新、提供增值服务以获得自身的利益；而小型企业则可以将熟人客户作为重点维持的类型，以避免更高关系类型客户变化而带来的冲击。对于朋友关系类型的客户而言，企业要通过数 据挖掘技术，辨识获利性高的客户并加以强化，使之成为朋友关系类客户；对于合作伙伴关系的客户，大型企业可以进行深度开发合作领域，而小型企业则要进行选择性的开发，避免合作伙伴型客户波动较大而带来的风险。

4.证券投资组合理论。这主要是指通过分散化投资的方式，以较好地规避和防范投资中的系统性、非系统性风险，使自身获取最大化的收益。

二、会计师事务所风险管理的动态最优决策研究（一）不同规模的风险动态管理分析

不同规模，风险边界的条件也会不同。具体来说，主要可以分为以下两种：

1.大型会计师事务所。对于大型会计师事务所而言，其审计业务成本得到摊薄，但维持声誉的成本就要增加，当其客户组合诉讼风险较大时，则可以采用专家咨询或提高审计收费的方式，以保有其自身的客户，规避和降低自身的风险，对于风险大的客户则要尽量拒

绝，以实现对风险的规避和防范。

2.小型会计师事务所。对于小型会计师事务所而言，必须在市场竞争日趋激烈的环境下进行多方权衡，基于自身的审计能力确定收费，通常采用降低审计收费的方式以吸引客户，并吸纳大公司辞聘的客户。

（二）审计市场的随机动态均衡分析

前面是从单个会计师事务所的角度进行最优客户组合动态风险管理决策，还需要从审计市场的角度探讨其产业均衡。当审计行业中的诸多事务所处于竞争状态时，会理性地预期潜在因素的变化及决策规则，并基于自身的业务能力承担沉没成本。

同时，不同会计师事务所的审计收费价格与整体性产业需求有紧密的联系，当整体性产业需求缩减时，会使会计师事务所的审计收费价格产生冲击性影响，大、小型会计师事务所根据自身规模和成本采用 不同的管理决策。

三、客户组合风险管理的保障机制探析（一）提升审计师的诚信度

一方面要构建诚信体系，并向社会公布以示督查。另一方面对审计师采取重罚的形式，使之在不恪守职责的情况下承担相应的刑事责任、民事赔偿责任和行政责任，多方入手加强管理，从而促使审计师履行其审计职责，降低审计师的审计失察责任。同时，要有相应的审计失误补救措施方案。

（二）强化内部治理

建立辞聘、续聘客户档案管理制度，全面把握客户的基本情况、背景、经营风格，还要注重对续聘客户风险的动态化、日常化追踪管理，实时把握客户需求和风险。同时，还要建构动态风险评估机制，根据内外部环境的变化适当调整风险应对机制，成为抉择客户的决策参考。

（三）从宏观层面完善风险 管理机制

一方面，政府相关部门要有相应的民事赔偿机制，加大上市公司舞弊的经济成本和声誉成本，从而降低审计失败的概率。另一方面，要保持适当的市场集中度，转变会计师事务所分散化、小规模的状态，引导市场良性的合并，从而增强其抗风险、抗挫折能力。另外，还要加强对市场参与者的监管，要取消多头管理的模式，提高监管水平和及时性，并提升会计师事务所的市场准入条件，完善会计师事务所的聘任制度。

综上所述，会计师事务所要面对客户经营环境的变化趋势，转变自身的管理理念和策略，基于会计师事务所自身的业务能力选择适宜的客户组合风险管理决策，并从宏观和微观的层面加强会计师事务所风险管理，更好地保护广大投资者的正当权益。（作者单位：利安达会计师事务所（特殊普通合伙）河南分所）