企业内部审计质量控制探讨/钱智华
企业内部审计工作是企业生存和发展的重要基础与保障，因此应加大对内部审计工作的控制力度，按照标准的审计准则和流程开展审计工作，从而提高审计质量。一、企业内部审计质量控制概述
（一）企业内部审计质量的概念
企业内部审计质量主要包括广义和狭义两方面概念，从广义上讲，企业内部审计质量是指审计的规章制度、标准、计划及人员等工作开展的科学性和有效性；从狭义上讲，企业内部审计质量是指立项、实施、报告及决定等工作满足审计要求的符合程度。
（二）企业内部审计质量的特点
一般来说，企业内部审计质量的特点主要包括复杂性、模糊性及经济
性三方面特点。复杂性是指在企业内部审计过程中内部和外部影响因素较多且各项影响因素相互交织，进而导致审计工作的复杂性。模糊性是指企业内部审计质量影响因素较多且各因素较难进行量化，只能采用判断法进行打分。经济性是指在企业内部审计过程中审计成本的投入增加会提高审计的质量，而在某个点会带来最大的经济效益。
（三）企业内部审计质量控制的概念及特点企业内部审计质量控制是指利用一系列制度、流程及措施等方法，从而避免各类风险事件的发生，保证审计结果的准确性。一般来说，企业内部审计质量控制的特点主要包括多要素控制、过程控制性、人员控制性及组织行为性等特点，具体详见表1。
（四）提高企业内部审计质量的积极作用
企业内部审计工作能够促进企业健康有序发展，应加强对审计工作的重视程度，采用科学的方法进行审计工作质量控制。第一，合理的企业内部审计工作能够规避一定的审计风险，促进企业的可持续发展。第二，控制企业内部的审计工作质量能够促进企业内部审计事业发展，有利于审计队伍素质的提高。第三，能够有效提高其审计质量和审计效益，有利于企业的良好、长远发展。二、企业内部审计质量控制中存在的问题
（一）企业内部审计缺乏独立性
独立性不强是我国内部审计工作中最常见的问题之一，目前我国部分
企业在内部审计工作中存在内部审计职能认识不清、思想松懈、对潜在风险认识不足、审计人员质量控制意识不强及内部审计机构的设立不到位或不合理、不健全等不良现象的存在，进而对企业内部审计质量造成较大影响。首先，对企业内部审计职能认识不清。导致此类问题的发生主要是由于企业内部工作人员没有正确认识内部审计工作的目的、作用及意义，盲目认为审计工作的开展就是查问题、找毛病，对企业内部审计工作的配合度非常低。其次，思想松懈。思想松懈主要是指在进行企业内部审计过程中，审计工作的开展部门往往是不可替代的，这就使审计部门人员竞争意识薄弱，进而造成工作过程中的思想松懈。再次，质量控制意识不强。质量控制意识不强主要是由于审计人员主观意识及外部环境的影响导致审计人员对审计过程中所发现的问题不闻不问，避重就轻。最后，内部审计机构建立不到位或不合理、不健全。当前，我国部分中小型企业没有建立完善的制度，进而导致内部审计工作的开展存在诸多阻碍。
（二）企业内部审计人员素质不高企业内部审计人员的专业技术素质及职业道德素养的高低与审计工作的质量有着直接的关系，这就对工作人员提出了较高的要求。同时，随着企业内部审计工作逐步精细化，在内部审计工作开展过程中需要审计人员精通审计工作各方面专业知识。但在实际工作中往往存在审计人员知识结构陈旧、缺乏开拓创新精神、质量风险意识淡薄、审计方案脱离实际、审计调查不彻底、审计意见缺乏针对性及内部督导机制缺失等问题，从而对在审计工作中遇到的各类问题含糊其词。
（三）没有制定明确的质量控制标准
质量控制标准是企业内部审计工作开展的标准和依据，只有明确质量控制标准才能保证该工作的顺利实施。但目前我国部分企业在进行内部审计过程中往往偏重于审计法律、准则及职业道德规范的建设，却忽略了制定质量控制标准的重要性，进而产生企业内部审计质量标准不明、审计质量控制无章可循、水平高低不一等
情况。同时，在企业内部审计方案编制过程中，没有根据审计人员的擅长领域进行工作任务分工及没有对审计文件进行规范性复核。以上问题都会导致企业内部审计过程中各类不良事件的发生，严重影响了审计结果的准确性。
（四）企业内部审计管理体系及制度不健全健全的管理体系及制度是控制企业内部审计工作质量的基础，但目前我国部分企业在内部审计管理体系与制度方面存在诸多不足。首先，部分企业没有根据实际情况制定与内部审计工作相适应的管理制度及管理体系，导致内部审计工作混乱、任务分工不明及缺乏流程化等现象的发生。其次，企业相关管理人员不重视内部审计管理体系及制度的建设，进而导致体系、制度的实施流于形式，无法达到预期的效果。再次，未建立分级督导复核及考核制度，没有对审计工作成果及审计工作人员工作成果进行客观的评价，进而导致部分审计工作人员玩忽职守。最后，未建立责任追究制度。企业内部审计工作的质量是
全体审计人员共同工作的结果，但在审计工作过程中往往会由于某一工作人员的工作不到位而导致审计结果的失真，但由于缺乏责任追究制度而导致无法或无意识对该问题的出现进行追究及明确，进而导致责任主体不明，严重影响了审计工作的效率。
三、企业内部审计质量控制的内容构架
（一）组织机制健全的组织机制能够促进审计工作的有序开展，因此应加大对审计质量控制组织机制建立的重视力度。首先，应以审计工作质量控制为主体，建立健全各级内部审计机构，同时应保证审计人员的数量、专业性及与其他机构连接的紧密性。其次，明确内部审计质量控制岗位职责。人员是企业审计工作开展的主体，因此在进行企业内部审计工作开展过程中应明确审计人员的岗位职责，严格遵守各项规章制度进行工作的开展，进而保证
审计工作的质量。最后，明确内部审计工作的流程，使各级审计人员按照规定的流程进行审计工作的开展，避免因流程不明而导致的审计结果失真现象的发生。
（二）质量控制监督机制除应建立健全各级内部审计组织机制外，还应完善审计质量监督机制，保障企业内部审计工作的实际效率。第一方面，建立内部审计控制制度。审计控制制度的制定能够减少内部审计过程中存在的误差，提升工作质量。健全的内部审计控制制度主要包括：职务与业务分离制度、内部牵制制度及人员素质控制制度等。职务与业务分离制度主要是将审计工作的具体实施人与其具体业务负责人相互进行分离的制度，进而保证审计过程的客观性。内部牵制制度主要是指将审计工作各环节间进行相互联系，如其中一个环节出现偏差，则可以通过其他环节发现并予以纠正。人员素质控制制度通过不断提高企业内部审计人员的
自身素质，进而保证审计工作的质量。内部会计控制制度是指应在审计机构中建立会计核算体系和制度进而加强对审计工作开展过程的检查和监督。第二方面，建立内部审计监督检查制度。一般来说，健全内部审计监督检查制度包括审计人员的交叉检查制度、内部检查制度及监督制度。内部审计监督检查制度的建立，既要能够保证对企业内部审计过程中的问题进行及时发现并纠正，也能接受来自各方对审计业务的监督和检查，以便及时发现审计工作中遇到的各类问题。第三方面，建立企业内部审计质量考评制度。首先，建立完善的内部审计质量指标体系，为内部审计工作的质量评定提供依据。其次，制定企业内部审计质量考核流程，明确考核人、考核时间及考核方式等。最后，制定内部审计工作奖惩制度。企业管理人员应制定严格的奖罚制度，将每个审计人员的工作质量与薪酬待遇进行相互关联，做到有功必赏、有过必罚的
（三）企业内部审计业务控制的主要内容
管理制度，进而促进审计工作的高效开展。
审计业务的主要内容是审计质量控制的关键，因此首先应加强对企业内部审计准备工作质量的控制，确定内部审计项目的各项依据，做好审计项目审批手续的签认。其次，做好企业内部审计工作实施过程控制。企业内部审计工作人员应加强对审计过程的监督管理，明确审计重点与难点，保证审计工作的顺利开展。最后，结束过程控制。内部审计结束过程的控制，主要是对审计实施过程中所取得的数据信息进行整理分析，进而形成审计报告。
四、企业内部审计质量控制的方法体系
（一）审计程序质量控制
审计程序质量控制是指通过采用科学的控制方法对审计工作的实施过程进行质量控制，进而促使审计工作按照既定的程序、规范进行开展。企业内部审计程序质量控制主要包括以下几个阶段：首先，制订内部审计计划。制订内部审计计划阶段的主要工作是对企业内部审计工作的质量及现状进行分析，找出导致内部审计工作失真的各类影响因素，以便有针对性地制定相应的内部审计质量控制措施和实施计划。其次，内部审计计划的实施。在进行内部审计的实行过程中应严格选拔计划实施人员，并按照所制订的计划进行审计工作的开展。再次，检查计划执行阶段。检查计划执行阶段主要是对审计计划的实施情况进行监督检查的过程，在此阶段应掌握计划的具体实施情况，分析导致计
划实施出现问题的具体原因，并制定相应的处理措施。最后，处理问题阶段。企业内部审计工作处理问题阶段主要是对所发现的问题进行原因分析及处理问题的过程，进而保证内部审计工作的质量。
（二）审计质量关键点控制通常，判断是不是审计质量工作关键点的标准，是分析影响因素是否会对审计工作的质量或环节产生较大影响，或分析其是否容易产生质量问题。要想做好企业审计质量关键点控制，需要做到以下几点：首先，明确企业内部审计工作关键点。在企业内部审计工作开展前，应根据审计内容的特点、实际情况及实施阶段明确企业内部审计工作关键点。一般来说，审计准备阶段的质量控制关键点是明确审计内容和范围，审计实施阶段的质量控制关键点是审计人员的专业素质，审计结束阶段的质量控制关键点是审计资料数据的整理、分析与综合，形成详实准确的审计报告。其次，落实控制责任。在明确质量控制关键点后应根据质量控制关键点及所处工作阶段的不同制定明确的人员分工及工作职责，使每个审计工作参与人员熟知各自工作内容及所负有的责任。再次，制定质量控制措施。为保证审计结果的准确性，审计工作组织者应对每个审计工作质量控制点易出现的质量问题进行分析并明确质量控制措施。最后，检查审计质量控制关键点的审计质量。企业内部审计工作完成之后，相关人员应对审计工作质量关键控制点的控制质量及控制情况进行检查，以便掌握审计工作的实施效果，为今后审计工作质量控制提供借鉴。
（三）审计质量检查控制
审计质量检查是指企业内部审计工作管理人员对审计工作的实施过程或已完成的审计工作进行监督检查，以便及时发现审计工作中存在的各类问题，促进审计质量的提高。一般来说，按照审计质量检查的过程可将审计质量检查分为事中和事后检查两方面。事中审计质量检查是指内部审计管理人员或检查小组人员对审计工作的实施过程进行监督检查，对审计工作的质量是否达到标准要求、审计活动是否满足审计准则及是否按照审计计划、实施方案、会计制度及其各类法规的规定进行评价。事后审计质量检查是指审计质量控制部门对审计小组完成的审计业务进行全面的质量把关的一种检查活动或方法，以便集中发现审计成果中存在的问题与不足，进而提高审计工作质量。同时，按照审计质量检查控制的主体不同，可将审计质量检查控制分为自查和互查两种方式。自查主要是指企业内部审计人员对已完成的审计工作进行检查复验，以检验审计质量的活动或方法是否满足审计工作要求。互查主要包括组内互查、部门互查及机构互查三种方式，互查的实施能够提高部门、机构间的工作效率，较为快速地发现审计过程中存在的问题。
（四）审计质量考评控制
企业内部审计质量考评是对内部审计成果进行考核评价的过程，只有对企业内部审计质量进行科学的评价考核，促进企业内部审计机构和人员的管理，最终提高工作质量，为日后的审计工作提供基础和参考。为提高企业审计质量考评控制的水平，首先应建立企业内部审计质量的考核评价指标体系，该体系主要包括定量和定
性指标，定性指标包括审计机构管理制度、人员素质、审计工作的及时性以及问题处理。定量指标主要包括计划完成率、问题重复发生率及审计覆盖率等。在审计质量考评控制过程中应将定性指标与定量指标有机结合，进而提高企业内部审计工作质量考评的准确性。
五、结语企业内部审计工作的开展能够及时发现企业运行过程中存在的各类问题，保障企业内部运行处于良好状态，
对促进企业的可持续发展具有重要意义。因此，企业管理者应加强对内部审计工作的重视程度，积极采取有效措施保证企业内部审计工作质量满足既定目标要求。
参考文献：
[1] 杨婷婷.内部审计水平对内部控制有效性的影响研究——基于中国深市上市公司的经验数据[J]. 中国市场， 2015（49）.
[2]王玉英．浅议内部审计质量控制标准[A]．中国内部审计学会．全国内部审计质量控制理论研讨暨经验交流
论文汇编[C]．北京 :中国内部审计学会，2004．
[3]王宇．提高内部审计质量完善内部审计工作[A]．中国内部审计学会．全国内部审计质量控制理论研讨暨经验交流论文汇编[C]．北京 :中国内部审计学会，2004．
[4] 陆迎霞.内部审计实施事前或事中审计的路径选择 [J]. 中国内部审计， 2015（5）.
[5] 李振选，程美英.内部审计质量控制系统的构建[J].中国乡镇企业会计， 2009（11）.