论事业单位如何夯实会计基础完善内部控制提高管理效能

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一、新形势对事业单位的新要求

1985 年国家颁布了《中华人民共和国会计法》，经1993 年修正、1999 年修订，2017年再次修正发布《中华人民共和国会计法》（国家主席令第81号）明确了单位法定代表人（主要负责人）对本单位的会计工作负责，明确了会计机构和会计人员依法进行会计核算、实行会计监督。1994 年国家颁布了《中华人民共和国预算法》，经2014 年修正，2018 年再次修正发布（国家主席令第22 号）。1995 年国务院颁布了《中华人民共和国预算法实施条例》（国务院令第186 号）;1988 年国务院颁布了《现金管理暂行条例》，2011年修订颁布（国务院令第588号）。财政部先后颁布了《会计基础工作规范》（财会字﹝1996﹞19号）、《事业单位财务规则》（财政部令

（河南省锅炉压力容器安全检测研究院，河南 郑州 450000 )

摘要：党的十八大以来，中央出台了“八项规定”，印发了《党政机关厉行节约反对浪费条例》，加强了作风纪律建设，加大了反腐败力度，各地有关监督监察管理部门对事业单位开展监督和检查的力度也大起来。从会计财务的角度看，如何采取措施，夯实会计基础，完善内部控制，保障经济业务事项和会计凭证账簿合法合规符合政策，落实厉行节约，避免违规违纪情况的发生，实现单位全面管理上台阶，就变得很重要了。

关键词：会计；完善内部控制；提高管理效能第68 号2012 年）、《政府会计准则— —基本准则》（财政部令第78 号2015年），2016 年至2017 年分4次行文颁布6个会计准则，分别是《政府会计准则第1号——存货》《政府会计准则第2 号——投资》（财会字﹝2016﹞12 号）、《政府会计准则第3号——固定资产》（财会字﹝2017﹞4号）、《政府会计准则第4号——无形资产》、《政府会计准则第5号——公共基础设施》（财会字﹝2017﹞11号）、《政府会计准则第6号——政府储备物资》（财会字﹝2017﹞23号），颁布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会﹝2 017﹞25 号）；财政部每个年度都会根据国家机构改革和预算管理的需要制定（修订）印发《政府收支分类科目》。河南省2013 年发布了《河南省政府非税收

入管理条例》，河南省财政厅、审计厅、监察厅、预防腐败局联合发布《关于实施省级预算单位公务卡强制结算目录的通知》（豫财库〔2012〕41号）。以上这些法律法规规定是事业单位必须遵守执行的。

2013 年10月中共中央政治局印发的《党政机关厉行节约反对浪费条例》，对党政机关经费管理、国内差旅、因公临时出国（境）、公务接待、公务用车、会议活动等作出全面规范，对宣传教育、监督检查、责任追究等工作都提出了明确要求；明确了各级党委和政府对厉行节约反对浪费工作的组织领导责任，地方各级党委政府办公厅、纪检监察机关，组织人事、宣传、财政、审计、机关事务管理等部门落实该条例要求的职责分工； 明确了党政机关

领导班子主要负责人、领导班子成员落实该条例要求的领导责任。为落实《党政机关厉行节约反对浪费条例》等要求，地方各级政府先后出台了有关规定。

河南省委省政府办公厅联合下发《河南省党政机关国内公务接待管理办法》（豫办〔2014〕36 号），河南省财政厅根据年度实际情况陆续发布或修改发布《河南省政府集中采购目录及限额标准》、《河南省省直机关差旅费管理办法》、《河南省省级会议费管理办法》、《河南省省直机关培训费管理办法》，等等，这些是事业单位财务管理、会计核算、办理经济业务事项等各项工作需要参照执行的规范性文件。

二、事业单位目前实际存在的问题

通过了解、分析和汇总，事业单位在被监督检查中发现的问题有以下几类：

预算执行方面存在问题。预算执行不严格，存在超预算支出现象，存在公务招待费、公务用车费用、出国经费超预算支出或无预算支出现象，存在专项经费支出不规范现象，存在有预算无支出现象，存在实际支付进度滞后预算现象，不符合《中华人民共和国预算法》和《中华人民共和国预算法实施条例》的要求。

收支方面存在问题。目前事业单位的收入分财政补助收入、经营收入等两类，财政补助收入由财政部门按预算拨付，经营收入由事业单位向服务对象收取，开具税务发票。经营收入方面，存在经营收入没有纳入预算管理，经营性收费有随意性，税票开具不规范，发票开出后钱款长期不到账，税务票据管理没有设置专管人员、没有建立票据台账、没有定期核查票据现象。

目前事业单位的支出分事业支出和经营支出两类。支出方面存在支出审批、支出审核流于形式，没有严格履行审批、审核责任，以致存在不符合会计基础工作规范的情况。如，入账票据不规范、票据内容缺少单价数量等票据要素、票据缺少开具单位公章、用收据作为费用票据入账现象；差旅费报销有不规范现象，存在缺少出差审批单，超标准填报出差补助，填报出差补助天数多于实际出差天数，住宿费超过标准现象，不符合需要参照执行的《河南省省直机关差旅费管理办法》的基本原则；会议费报销有不规范现象，事业单位应当提供会议审批文件、会议通知、实际参会人员签到表、定点饭店等会议服务单位提供的费用原始明细单据、电子结算单等凭证没有全面提供，不符合《河南省省级会议费管理办法》的基本原则；培训费报销有不规范现象，有综合定额超标现象，培训费用报销应当提供本单位培训计划审批资料、培训通知、实际参训人员签到表以及培训机构出具的收款票据、原始明细单据、电子结算单等凭证，但有的提供材料不全，不符合《河南省省直机关培训费管理办法》的基本原则；公务接待费支出不规范，接待费报销凭证应包括的财务票据、派出单位公函和接待清单不全，接待清单内容应包括接待对象的单位、姓名、职务和公务活动项目、时间、场所、费用及接待人员费用等内容不全，不符合需要参照执行的《河南省党政机关国内公务接待管理办法》的基本原则；现金使用、公务卡使用存在问题，超结算起点或使用范围、使用现金，没有严格执行省级预算单位公务卡强制结算目录，不符合《现金管理暂行条例》和《关于实施省级预算单位公务卡强制结算目录的通知》文件要

求；票据报销审签手续不完善，票据或缺少经办人、或缺少审核人、或缺少批准人等必要的经手审批人员签字确认，没有履行审批审核手续。

政府采购方面存在问题。负责政府采购的部门没有严格执行《河南省政府集中采购目录及限额标准》，没有落实预算与计划管理，财务档案缺少政府采购批复文件、招标文件、合同文本“、三重一大”研究及审批资料；有的不在目录和限额标准的也申请办理了政府采购，额外增加财政工作量。

资产管理方面存在问题。货币资金的核查控制还不到位，缺少定期或不定期的盘查核对；固定资产实物管理部门实物资产管理定期清查盘点制度落实不到位等。

基本建设方面存在问题。基建管理部门归口管理的项目建议书、可行性研究报告、概预算、竣工决算报告及有关议事决策资料档案登记收集保存等不到位，支付需要的审批手续及入账手续缺失。

合同管理方面存在问题。合同签订、登记、存档管理缺失，支付时应该提供的经济活动合同和应该在会计凭证档案归档的合同没有提供和归档，合同归口管理部门对合同的登记、统计、分类、归档做得不到位。

非税收入方面存在问题。非税收入是国家一般公共预算收入的重要组成部分。非税收入是事业单位依法组织的财政收入而不是事业单位的收入，不是事业单位的资产，按规定应由执收事业单位或交款单位直接交入国库，建立入库非税收入资金备查账，非税收入应及时记录、核对、汇总、上缴。存在有的没有建立非税收入备查账，非税收入票据管理缺少台账、存在拆本使用，废旧票据管理制度缺失，开出

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票据催款制度缺失，存在跨年度应收款现象，非税收入款项解缴不及时等。

分析原因，大致有以下几个方面的内容：

事业单位会计人员依法依规工作意识淡薄，政策水平有差距，能力水平素质有差距，对国家财经政策和纪律要求不了解、不重视、不学习或学习不到位，责任心不强或工作疏忽，审票不认真，或担心得罪人充当老好人；财务部门内部考核制度特别是票据审核责任制不健全、落实不到位；有的单位财会人员配备不到位，活多人少，工作强度大，因应接不暇而疲于应付，有的待遇相对本单位其他部门低，影响工作效果。

事业单位法定代表人（主要负责人）法律意识淡薄，政策掌握不到位，责任心不强，对财务工作不够了解、不够关心、不够重视，财会力量配备不足，有关制度建立不到位或执行不到位，对有关部门的职责定位缺失，单位没有形成各司其职、齐抓共管的格局。

事业单位分管财务工作的领导或其他分管领导政策掌握有差距，责任心不强，对财务工作不够重视，对分管的工作监督管理不到位，对经济业务事项票据审批把关不严，有的还对财务部门和有关部门严格依规把关持否定态度，影响正常工作。

事业单位财务部门以外的有关内部管理部门，譬如内部审计部门、纪检监察部门、政府采购管理部门、基建管理部门、固定资产管理部门、接待管理部门、车辆管理部门、人事培训考勤管理部门、合同归口管理部门、收费协调归口管理部门等，对国家财务政策和纪律要求不了解、不重视、不学习或学习

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三、原因分析

不到位，对政策掌握不透，部门职责履行不到位，经济业务事项支出报销票据没有严格履职把关，当老好人，见票就签字，把把关责任都推到财务部门。

经济业务事项经办部门的有关经办人和负责人不懂政策不学政策，糊糊涂涂办理了违规事项，或明知政策规定有要求，但图省事存在侥幸心理，或存有私心杂念违规办理，期望一路绿灯通过报销，对审批中提出的违规需改正问题有的有抵触情绪，有的态度恶劣，增加了审核把关人员心理负担。

内部管理制度缺失或不完善，内部审计缺失或频次不够，外部审计引进不足等。

四、加强会计基础，提高管理效能的措施

事业单位法定代表人（主要负责人）对单位的全面工作负责，对会计财务工作负责，重视并带头学习法律法规政策，注重发挥会计财务部门的作用，注重发挥办公室（接待）、人事（考勤出差培训）部门、固定资产管理部门、政府采购管理部门、物价收费管理部门等部门的职能作用，发挥基层党组织的主体作用和纪检部门的监督作用，形成事业单位齐抓共管干好工作的合力。

分管财务工作的领导班子成员和其他领导班子成员要恪尽职守，多学法律法规政策，履行好各自管理职责和票据审核审批职责。

会计财务部门人员要加强法律法规学习，全面提高会计能力，不断提高政策水平，做好领导参谋，积极出谋划策；会计财务部门是票据和支出审核的最后一关，内部要建立票据审核责任制，要责任到人，定期进行票据审核质量内部考核，最大限度杜绝不符合政策的票据和支出。

事业单位会计财务部门以外的有关内部管理部门有关人员加强法律法规政策学习，真正把好关履行好各自职责。

经济业务事项经办部门有关经办人或负责人也应加强法律法规政策学习，认真依法依规办理经济业务事项，对存在的问题认真改正落实。

加强内部审计或引进外部审计，认真总结汇总被监督检查发现的问题，持续总结、持续改进、持续提高。

综上所述，单位主要领导重视，有关领导和各部门有关人员各司其职履职到位，切实提高依法依规工作意识，加强法律法规政策学习，完善各类制度规定，夯实会计基础，完善内部控制，加强内部外部审计，是做好事业单位各项工作的根本。

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