税收筹划会计处理方法及策略研究

Licai - - 第一页 - ◇麻国华

在市场经济竞争环境下,企业要持续发展和经营,面对股东、员工等利益相关者,为追寻自身效益最优化是企业可持续运营的重要因素。而税收筹划作为企业在税收上的利益争取方式,怎样在既定的法律法规的要求下追寻适当的自身效益则需要具体的策略和方案。因此,不论是纳税人追求自身经济效益最大化,还是制定税收法律政策的相关政府职能部门,针对税收筹划的探究都具有意义。

一、税收筹划的特点

税收筹划本质上是纳税人为达到利益最大化对各种涉税的经济活动进行提前筹划安排,是企业利用独立自主的权利为企业谋效益的一种体现。企业在税收法律允许的范畴内,以追寻税负最低化、利益最大化为宗旨,根据对企业生产情况、经营状况、投资活动等事项进行超前筹划和设计,充分发挥税收杠杆的作用,最大限度地减少税款,在同等收入的情况下,以便取得最大的 税收利益。

二、正确认识税收筹划对于企业和国家税收政策的内涵

税收筹划在一定程度上可以帮助企业提升自身的财务管理技能和运营管理水准。企业的根本宗旨是为了创造价值,利润最大化,税收筹划能够帮助企业提升利润,增强企业竞争力。有助于提升企业纳税理念,减少企业偷、逃税等违法行为;有助于降低经营风险;有助于促进企业的价值最大化。当企业发展到相应规模时,若想继续增加自身利润,削减成本是唯一的路径,营运成本的下降空间是有限度的,它受到现有生产规模和产品质量等方面的因素制约,税收筹划可以在不改变企业目前生产规模和商品质量的条件下,制定合理的避税、节税等方法,满足企业提升利润,增强企业竞争力。

税收筹划有助于提高企业税收意识,促使企业对税收政策及财务知识的学习和运用。企业通过税收筹划,能够促进企业更加系统、深入地学习了 解税收法律法规,做到对政策的灵活运用。

税收筹划有利于提升产业升级和资源整合。企业通过一定的税收筹划措施,以达到减轻企业税负的宗旨,根据现有税收的各项优惠和鼓励政策,开展经营活动、投融资活动、企业组织机构重塑、产业结构升级等,虽然企业的最终目的是促使减轻自身的税负,但原则上是在国家政策税收范围内,渐渐地走上提升企业产业结构升级和经营战略合理布局的轨道,能够推动产业资本的流向和资源整合。

三、 税收筹划中的相关策略

企业进行税收筹划的策略和方案有很多方式,也可以将多种方式结合起来使用,企业开展税收筹划主要围绕三个方面 :一是根据有关税收优惠政策,按照税目种类实施的,如流转税(增值税、消费税等)的税收筹划,所得税的税收筹划和其他财产行为税的税收筹划;二是通过企业不同类型的

经营活动开展税收筹划,如投融资活动、销售与收款循环、采购预付款循环、收益分配等筹划;三是通过企业的组织架构设立情况开展税收筹划。但不论采用何种税收筹划方法,都主要是通过各项税收制度、优惠政策和财务核算方法等方面进行筹划的。现主要就下列方法策略展开讨论。

(一)采用相关税收优惠政策进行筹划

税收优惠政策是国家税收法律对相关纳税人和征税对象所给予的相应优惠,纳税人依据国家税收法律法规规定的政策优惠进行税收筹划。

1.选择合适的经营模式享受税收优惠

按照《中华人民共和国增值税暂行条例》中相关农业产品税收优惠的规定,农业产品增值税的法定税率为13%;农业生产者销售的自产农产品免征增值税。2013年第8号文《关 于纳税人采取“公司+ 农户”模式经营销售畜禽有关增值税问题》,符合里面规定的免征增值税。

如某生猪屠宰加工企业,外购生猪屠宰销售,按照国家增值税法律的规定,正常情况下,企业采购生猪后加工再销售,应按照13% 的税率缴纳增值税,但如果企业与农户签订合同约定农户只是代为养殖,企业回收生猪再屠宰销售的视同销售的是自产的生猪,符合增值税相关税收优惠的规定,免征增值税,从而减少企业成本,以实现企业价值最大化的宗旨。

2.利用税收优惠的减免税年度

根据《企业所得税》有关优惠政策事项中对减免税年度的规定,享受减免税的时间是从企业取得生产经营所得的当年度开始计算的,如果企业在年中或者年底开始经营,则该 年度将视作税收优惠政策的第一个纳税期间。但是如果当年的生产经营所得额很少,对于企业来说,是否享受减免税政策意义并不是很大。此时企业就应当合理选择享受税收优惠规定中的相关年度,作为第一个经营期间,可以提前开展经营,或者延迟进行经营活动的日期。

(二)税收筹划会计处理方法的策略研究

因企业会计政策和会计估计具有一定的可选取性。会计核算处理方法的税收筹划就是在企业进行会计政策和会计估计选择时进行税收筹划的方法,在针对企业所得税开展筹划时,受其影响最为明显。由于会计政策和税法条例在对企业经济事项认定时有时一致,有时不一致,多数税收筹划都是账务处理的形式反映,因此企业往往也青睐于根据会计处理来实现税收筹划,以便取得企业筹划时的经营效益,在进行税收筹划时,应重点思考下列几个方面:

1.利用固定资产折旧政策和折旧方法进行税收筹划

由于固定资产的折旧费是在未来期间陆续计提的,在收入一定时,计提的折旧越多,利润越少,所得税费用也就越少,企业的净利润也就越大。由于固定资产的会计政策和折旧方法有一定可选择性,企业在进行会计处理时可选择相对

激进的固定资产折旧政策和方法,也可利用相对稳健的会计政策,在确定折旧方法时提前进行纳税筹划。另外,在折旧方法上会计处理和税务处理有一定差异,也可利用折旧方法的税务与会计差异进行税收筹划。固定资产每年的折旧数不同,转移进入成本费用中的金额也不同,应纳税所得额不同,所得税费用也不同,而折旧数又与固定资产的计价、折旧方法、折旧期限等因素有关。

2.利用固定资产的计价原则,进行相关筹划

根据企业会计准则的要求,在建工程在满足预计可使用状况时,要转入固定资产。当月增加的固定资产,当月应当计提折旧,因此企业在选择在建工程转入固定资产的时点时,有一定自主性。如果企业想降低当年度的应纳税所得额,可以适当选择较早时点转入固定资产,增加当年度折旧。如果企业降低以后年度应纳税所得额,可适当选择较晚时点转入固定资产,甚至在不违反企业会计准则的情况下推迟到下年转入固定资产;根据准则的要求,一项固定资产的采购成本包括外购价款、有关税费、满足预计可使用状态之前发生的固定资产的运杂费、装卸费、安装费和相关人员服务费等。税法规定,外购固定资产的成本包括外购价款以及发生的运费、装卸费、安装费、有关税金。 因为固定资产的折旧费是在以后期间陆续计提,若要降低当期税收负担,就要尽可能增加期间费用,降低当期新购固定资产的入账金额,尽量使当期增加的资产费用化,例如,对于构成固定资产价值不高的易损、易换的零配件,应单独开票,单独作为低值易耗品管理,在领用时直接进入当期费用,从而增加当期费用,减少应纳税额。

3.利用固定资产的使用年限和折旧方法开展相关筹划

会计对固定资产的折旧年限无具体要求,固定资产折旧年限依据固定资产的预计可用期限,税法上对不同类型的固定资产折旧年限有不同的最低年限标准,因此,固定资产使用年限具有相应的人文选取性,也为税收筹划带来了便利。《企业所得税法实施条例》第六十条规定,除另有规定外,固定资产计算折旧最低年限如下:房屋、建筑物,为20 年;飞机等交通工具和其他生产设备,为10年;与生产经营活动有关的工具、家具等,为5 年;飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4 年;电子设备,为3 年。在符合税法最低折旧年限框架内,调减固定资产有关折旧年限,使得固定资产的折旧在短期内计提完,增加前面年度成本费用,减少后面年度所得税款,使企业税款递延缴纳。

根据企业会计准则的规定,固定资产的折旧计算方法主要有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法和加速折旧法,折旧计算方法不同,会影响当期固定资产的折旧额,进而影响当期的应纳税额,虽然根据规定,固定资产的折旧总额不能高于其对应的原值,但不一样的折旧计算方法会使所得税费用提前或延迟,进而产生不同的货币价值。

(三)根据存货计价方法不同开展相关筹划

存货的计价方法多种多样,如先进先出法、个别计价法、加权平均法、移动加权平均法、毛利率法、售价法以及预计成本法等。发出货物时,可选用不一样的计价方法,不一样的存货计价方法对货物的期末库存价值、当期销售成本影响不一样,同时税法上对存货计价的要求与会计基本一致,因此,企业在对存货计价方法进行会计计价选择时也具备税收筹划的目的。

如在原材料价格持续上升的时候,应选用加权平均法计价,以便降低存货期末成本,提升本期销售成本,平滑本期利润,减少本期应纳税所得额,降低所得税税额;原材料价格连续下跌的时候,可选用先进先出法计价,以便降低企业应纳税所得税额;对于盈利企业,成本可以大幅在当期所得税前

扣除,所以,应当选用能够使当期成本费用最大的存货计价方法;对于亏损企业,在选用存货计价方法时,要考虑企业亏损可弥补额度,选用存货计价方法时,尽可能使成本往后延迟,保证成本纳税抵扣的效益问题。

(四)在销售环节利用收入的确认时点和价款结算方法进行相关筹划

根据企业会计相关准则的规定,不同的经济业务,收入确认方法和确认时点不同,同时,税法对于不同的经济业务,收入确认方法和确认时点也不同,而且税务和会计对收入确认要求有很大的区别,因此,也就为企业税务的筹款预留了很大的空间。企业销售收入的确认是企业实现利润的首要环节,销售收入的多少不仅影响本期增值税的多少,而且也会影响本期所得税,几乎是关系企业税负大小的关键因素。所以,在销售收入环节进行税务筹划就显得很重要。对销售收入开展恰当的税收筹划,可以减少企业的税收负担,减少企业资金流,提升企业的销售收入,进而实现企业经济效益最大化。目前的增值税筹划针对

参考文献:

销售收入的税务筹划研究和实务操控重点以税收负担最优化为目标,从销售款项结算方法、销售方法、混合销售及兼营销售、转移定价、根据税收优惠政策各方面开展了全面的探讨论证。下面主要从销售款项结算方法,进行研究,探讨销售收入的税收筹划。

1.赊购与分期收款销售商品的相关筹划

按照税法的要求,企业销售采用赊销和分期收款方式都是按照合同约定的日期为纳税发生时点,因此,在确定纳税义务发生时间的确定时,企业有相应的选择性,也就有一定的税收筹划余地。企业在销售货物的时候,销售款项不能立即收回或者部分销售款项不能立即收回的时候,应当选用赊销或者分期收款方式,避免采取直接回款的方法。由于税法规定,采用直接回款方式销售货物时,不管款项是否收回,都是按货物移交并办理完索取销售款单据时确认增值税销项税,承担纳税义务,因此,相当于赋予企业很大的可选择性,企业可以根据自身的情况约定合同收款日期,约定延迟收款日期,可以延迟增值税纳 税义务发生时点,从而获得货币的时间价值。

2.委托代销方式销售商品的相关筹划

依据税法的规定,委托代销是指委托方将货物转交给受托方,受托方按照合同规定,把货物出售后开具销售单据并转移委托方。此时委托方才确认销售收入的实现。按照这样规定,假如企业的货物销售对方是商业公司,并在商业公司完成销售时再进行结算,能够按照委托代销的方法,避免销售货款直接收回。这样企业能够按照真实收回的销售款计提销项税,可以延迟纳税已无发生时间。对于采购方来讲,能够规避直接打款,增加企业资金流动性,对销售方将能够延迟缴纳税款。

总之,随着经济的持续发展与企业间竞争的加剧,企业要想持续经营下去,必须把税收筹划纳入企业日常生产经营过程中,并赋予其战略性的重视与行动。税收筹划应当具有合规性、专业性、及时性、收益与风险性、系统性、归纳性等特点,进而帮助企业健康持续发展。(作者单位:亚太(集团) [1] 王兆高 .税收筹划 [ M ] . 复旦大学出版社,2003. [2] 彭夯,蒋懿,严晨智.企业税收筹划实务 [ M ]. 清华大学出版社,2003. [3] 乔瑞红,黄凤羽.企业税务与纳税筹划理论与实务[ M ]. 经济科学出版社,2006. 会计师事务所(特殊普通合伙))

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