“营改增”下的企业财务会计变化与对策研究

肖蕊

Licai - - 卷首 - 业管理咨询有限公司)

在供给侧结构性改革的大背景下,将缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税,以减少企业重复缴税的现象,降低企业的税收负担,是我国加快财税体制改革制度的重大举措。“营改增”下企业财务会计也必将发生重大变化。为此,本文就“营改增”下,提出切实有效的企业财务会计对策,以更好地促进企业的发展和进步。

一、“营改增”对企业财务会计的影响和变化分析(一)对企业产品定价的影响

“营改增”政策引发了企业产品定价的极大变化,例如在试点的交通运输业之中, “营改增”前的营业税税率为3%,如果某项运输业务价格为 1000 元,其扣除营业税后的净收入可以由下式计算得出: [ 1000×( 1- 3%)]= 970元;而“营改增”之后的税率为11%,其扣除增值税后的净收入计算方式为 [ 1000×( 111%)]= 890元,显然,“营改增”政策对企业产品定价、利 润带来了较大的影响和变化,企业为此必须做出相应的价格调整,基于自身的价内税和税率进行测算和评估,合理提升企业产品的价格,使企业自身的利润不受到影响。

(二)对企业税负的影响

“营改增”是为减少企业重复缴税的现象,以达到减轻企业税负的目的。以试点的交通运输服务业为例,甲运输企业获得营业收入 2000 元,抵扣油耗等费用为 941.2 万元;乙制造企业的销项税额为1000元,进项税额为 600 万元。税改前后的税负影响如表1 所示。

由表 1 可见,“营改增”政策实施后的两个试点企业都达到了结构性减税的效果,分别减少税负40 万元、80万元。特别是经过调查研究,对于固 定资产投资和原材料消费较大及产业链相对完整的企业而言,“营改增”后的企业税负降低幅度更大。

(三)对企业会计核算的影响

“营改增”政策的实施对企业会计核算也带来了较大的影响和变化,使之趋于复杂化。税改前,营业税的会计科目仅有应交税费—应交营业税、营业税金及附加这两种,显现出相对简单的模式。而税改后,应交税费一级科目下的二级科目有所增加,添加了“待抵扣进项税额”“未交增值税”“增值税留抵税额”等明细科目。还如:应交税费—应交增值税科目下也增添了销项税额、出口退税、已交税金、进项税额、转出未交增值税、减免税款等诸多明细科目。由此可见,“营

改增”下,企业财务会计核算工作难度加大,增加了会计核算工作的风险,在税票认证、税务筹划、税款申报等方面的税务风险相应增大。

(四)对企业会计报告的影响

“营改增”之后的企业会计报告也发生了重大的改变,具体可以从三个方面来看: 1. 对利润表的影响。企业主营业务收入由“营改增”前的含税收入转变为税后收入,即由价内税向价外税的转变,体现出营改增后净利润比主营业务收入增加的变化。2. 对资产负债表的影响。“营改增”对应交税费、固定资产科目产生较大的影响,由资产负债率=负债 / 资产的计算公式可知,“营改增”之后要扣除增值税的进项税额,固定资产净值必然下降,导致资产负债率有所提升。同时,“营改增”之后的材料采购、设备供应方通常没有增值税专用发票,这就使进项税额无法抵扣,在负债增大而资产不变的状态下,资产负债率也有所提升。3. 对现金流量表的影响。“营改增”之后,企业购置的固定资产能够生成可抵扣的进项税,使企业能够拥有更多的现金更新老旧设备,实现设备的更新换代。加之“营改增”后的相关税费减少,现金流量净额相应增加,对于企业的投资、融资等经营活动也会产生较大的影响。

(五)对票据管理的影响

“营改增”前对于企业经营成本几乎忽略不计,而“营改增”之后则要在扣除成本之后计算增值额,并以增值税专用发票确定其增值部分,以实现抵扣的目的。由此可见,“营改增”之后的票据管理有待进一步加强,尤其是在增值税专用发票的发放、验证、转让、注销等方面要加强票据管理,要注意区分小规模纳税人和一般纳税人,避免增值税专用发票管理的法律风险。

二、“营改增”下企业财务会计的对策探讨(一)优化企业增值税纳税筹划

“营改增”的实施体现出营业税与增值税之间的区别,必须关注税改政策的特点和趋势,完善并优化企业增值税纳税筹划,由统一的税务管理中心实现对企业增值税的纳税筹划和管理,转变企业之前的产品定价策略,避免企业运营风险,减少“营改增”政策对企业利润的影响。

企业要顺应政策趋势,在税法允许的范畴之内合理、合法地进行纳税筹划,全面分析“营改增”后各方面的变化,加强企业的进项管理和销项管理。并且,企业还要不断完善和优化自身的购销系统,从不同角度、不同层面开展企业预算部门、采购部门的协调与联 系,实现对企业增值税的发票、进销、税务的合理筹划和管理,并使之与企业经营发展战略相契合,制订与企业发展战略相一致的税务纳税筹划计划,使之体现出科学合理性和协同一致性,较好地实现降低企业税务负担的效果。

(二)加强企业会计核算工作

首先要从制度上进行建构和完善企业财务会计管理制度体系,使之与新的税制规定相匹配,避免企业财务会计核算中的漏洞。同时,要加强制度的执行,做好企业财务战略规划、内部审计等控制工作。

(三)加强企业票据管理

考虑到“营改增”后的企业发票管理更加复杂,为此,必须加强对企业票据的管理和控制,要注重发票开具的格式及内容的准确性,包括会计科目、摘要、专用章、签字等方面,必须完整、清晰、准确。同时,在增值税发票开具的时候还要考虑进项税额是否能够抵扣、税率及有效认证期限等,确保发票管理正确有效。另外,要注意增值税发票与银行收付款凭证、劳务发票的一致性和契合度,避免开具错误的现象。

(四)强化税务风险防控

企业要加强与能够开具增值税专用发票的供应商进行合作,增强企业物资采购的规范性、合法性。同时,企业还要

及时掌握税收优惠政策的动态,争取利用新政策减少自己的纳税负担,增加企业自身的利润水平。另外,为了从根本上防控企业税务风险,还要加强企业内部财务会计管理人员的专业素质和水平,要增强企业财务会计工作人员的税务意 识和风险意识,用合理、合法的税务知识,为企业的税务筹划献计献策。

综上所述,“营改增”对企业财务会计工作带来了深远的影响和变化,要树立“营改增”的企业财务会计思维,结合企业自身的经营发展战

[4] 郭平 .营改增对中小企业融资的影响 [J]. 现代经济信息,2016(5). 略,确定企业财务会计管理制度,加强内部财务控制和风险防控,优化和创新企业税收筹划方案,使之与新税制相一致和匹配,更好地促进企业的长远、健康、持续发展。(作者单位:河南瑞云孚晟企

参考文献:

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