会计报表识别会计舞弊的审计技巧分析
吴慕毓 福建福日电子股份有限公司
摘 要：财务管理是企业发展的核心环节，随着企业的不断发展，会计舞弊成为企业发展中的常见现象，这种行为给企业的健康发展带来巨大威胁，甚至造成严重经济损失。因此，企业管理中，必须对账务进行定期和不定期的检查和审计，才能有效的防止会计舞弊现象的发生。而会计报表是会计舞弊的重要载体，利用会计报表进行风险的识别至关重要。本文通过对会计报表中常见的舞弊行为进行分析，阐述了会计报表识别会计舞弊审计技巧，以供参考。
关键词：会计报表；会计舞弊；审计技巧
随着社会经济的快速发展，我国企业财务管理中涌现出了大量的问题，给企业的发展带来严重的危害。其中最为常见的就是会计报表，如果审计不到位，就会留下安全隐患。通常情况下，企业都是利用财务报表来了解一定时期内企业的财务状况和经营成果，它是以书面表格形式进行内容呈现。审计和监督部门可以通过审计和监督的方式来分析会计报表中的信息是否真实，正确和合规，发现是否存在单位和个人舞弊行为，以此来保证企业财务的真实性。
一、会计舞弊行为种类
1.会计政策不完善引起的会计估计舞弊行为在实际业务交易过程中，同一种交易或者事项不只有一种方法进行解决，可能存在多种解决办法，而在当前我国企业会计准则政策下，由于其不够完善，给很多企业提供了会计舞弊的可能性，他们利用会计政策和会计估计的可选择性，控制企业利润，涂改经营业绩，使得企业业绩存在很严重的不真实性。2.企业现金舞弊行为随着企业的不断发展，很多企业为了获得更多的资金，经常使用隐匿资金，借款，抵押等现金交易来进行会计舞弊。这种行为是当前企业中最多的会计舞弊行为现象。3.资金重组和关联交易中的舞弊行为现阶段，我国企业的资产重组和关联交易一般是依据协议定价的原则来完成。企业会根据自身的需求进行资产转移的实际价格，以此来保证关联方间利润的自由转移。这种方式在很大程度上为企业进行会计舞弊提供有利条件，它成为当前资产重组和关联交易中最常使用的方式。甚至有些企业利用自我交易的方法来达到会计舞弊的目的。近些年，皮包公司屡见不鲜，上市企业主要是利用皮包公司来建立一个较为复杂的企业链，各个相关企业进行频繁的交易，不断的运作资金，以此来增加企业的虚拟收入、资产、费用或债务等，这些虚假的交易就是所谓的关联方交易。
4.会计报表舞弊行为会计报表的舞弊行为主要体现在报表中的相关数据，会计人员利用自身的职权对报表中的数据进行增加和减少，这种舞弊行为主要有以下三种表现：首先，应收账款舞弊。这种方式是当前较为常见的，它可以通过对应用账款账户中的资金进行虚列，或者少计企业经营中的损失，抑或直接对应收账款进行核销，挪用应收账款的还款等。这些方式给企业提供了很多发挥空间来达到自己的目的。其次，货币资金的舞弊。货币资金的舞弊就是所谓的现金舞弊，它主要是对银行存款进行虚增或者虚减，或者对银行挪用存款和股东占用资金等进行掩饰。最后，存货舞
弊。这种方式主要是对存货进行数字上的虚增或者虚减，或者随意改变储存货物计价或者成本的核算方法，没有按照原则继续拧成本费用的归集和分批，货物存储盘点不真实等。
二、会计报表整体逻辑分析
会计报表包含的不是单纯的数据，它反映了各个项目之间通过各种经济业务关联而产生的特定的对应关系。主要分为以下几个部分：资产负债表，利润分配表，损益表等产生的表间勾稽关系；主营业务的收入与税金；利润总额与所得税；财务费用与长短期借款；成本折旧与固定资产原值等。在审计过程中，可以通过对表格中这些关系进行分析，发现其中不真实的现象，然后查出具体的会计舞弊行为。
三、会计报表审计方法分析
1.表面审查。审查初期，首先要从外观上对会计报表进行审查，其中包括被审计单位编制的报表种类，格式是否按照国家规定的会计制度来完成的，表格完整的完整度，每个项目填写、指标是否齐全，是否有错填或者错格的问题，相关手续和财务状况变动事项内容说明是否完整等等。
2.编制技术审查。审查过程中，需要使用会计平衡公式对资产合计数进行审查，计算资产合计数是否与负债和所有者权益合计数相同，核算报表中相关数据的总和正确与否。同时，需要对表格中的相关数据进行反复核查和计算，了解表中是否存在错误。另外，需要对报表中相关数据的勾稽关系衔接情况进行审查，确定小计，合计和总计的数字的准确性，审查本年期和期末数字是否衔接，如果其中出现内容不一致，就要检查上年末会计报表的项目名称和数字是否根据本年度的要求进行了相应的调整。最后，对报表中填列的数据是否与账簿中的数字相同，与其他报表中的口径是否相同，各表间的勾稽关系是正确与否。
3.内容实质的审查。会计报表内容的审查是其中的核心内容，很多单位在进行会计舞弊时都会在外观上很完美，但是在实质内容上会存在问题。所以，在对会计报表表面和编制技术进行审查之后，必须要严格审查报表的内容和实质。了解各个项目数字的真实性和正确性，也要确定数字处理方法是否与会计原则相符合，体现的财产物资是不是实际存在的，折旧计提比例与相关规定是否符合等等。通过严格的审查，会将其中的问题体现出来。
四、会计报表的审计技巧
1.会计报表销售毛利润的分析销售毛利率指的是销售收入中毛利所占的比重，它是销售收入和销售成本之间的差额部分。计算公式为：销售毛利率=[(主营业务收入- 主营业务成本)/主营业务收入]*100%。销售毛利率是一个企业主营业务盈利能力的体现，它是审计人员进行报
表审计的最关键因素。部分企业为了达到某种目的，对会计报表进行粉饰，改写数据来虚增自己的销售毛利。在这种情况下，由于虚增的销售毛利没有与之相对应的销售成本，会导致毛利率偏高。通过对此项目进行分析，可以审查出很严重的舞弊行为。
对此指标进行分析时，可以通过三个方面进行：第一，可以将报表中的总销售毛利率与以往的数据相对比，检查两者之间的差距是否很大。第二，根据主营业务的分类，对各种事项的毛利率进行计算，然后再与以往数据和行业水平进行比较。第三，对各项主营销售毛利率进行月度计算，了解月度毛利率的数据是否合理，找出其中存在的问题，再对审计的重点部位进行确定。2.投资收益比率的分析投资收益比率指的是在长期投资中，投资收益所占的比率。它的计算公式为：投资收益比率 =投资收益 / 投资总额 *100%，此指标主要是对企业投资获利能力的体现，它是企业利润总额的重要内容，它类属于非经常收益。在对该指标进行审计时必须严格。被审计单位经常会为了掩盖企业的不景气或者业绩不好而对投资收益进行虚报。实际操作中，要分别计算企业的长期债券和股权投资的收益比率。在计算长期债券投资收益比率时，因为此项收益较为固定，可以将其与债券的票面利率相比较，如果它比票面利率高，就说明报表中多报了投资收益。与之相反，就是少报了投资收益。而对长期股权投资收益进行分析时，需要对投资的企业的背景和投资收益进行分析，然后比较，可以找出其中的问题，以此来确定审计的重要环节。这种方式可以很好的帮助审计人员进行审计，提高了整体的审计效率和质量。
五、结束语
财务管理是企业管理中的重中之重，如果企业管理中的财务出现问题，那么企业会面临严重威胁。会计报表作为财务管理的重要载体，能够体现出企业经营活动的真实状况。但是，随着企业发展，很多企业都会通过会计报表进行账务舞弊，虚增或者虚减报表中的数据，以此来达到个人或者企业获得利益的目的。因此，通过会计报表对财务会计舞弊行为进行审计，是保证企业稳定发展的重要手段，也是保证国家利益的有效途径。在审计的过程中，要求审计人员具有足够的专业知识，技能和经验。同时要掌握会计报表的审计技巧。可以从报表的表面，编制技术和实质内容三个方面进行审查，从销售毛利率和投资收益率等指标进行分析，严格把控会计报表中的每笔账目，找出其中的舞弊行为，并给予出现舞弊行为的企业以严惩，稳定企业秩序，为企业和社会的发展提供重要保障。
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