我国财务会计概念框架制定的必要性及所面临的问题

王 阳 黑龙江大学

摘 要：许多年来，我国的财务会计实务界都缺少一种公认的能够对财务报告目标、财务信息的质量特征、财务报告要素的定义、确认和计量等一系列财务会计活动作出明确规定的理论。随着经济的发展，企业业务种类的不断创新，会计准则的制定也越来越缺少规范化，而是趋向于针对特殊问题，但是不同准则的制定往往会出现矛盾，例如，针对同一会计要素，使用不同的确认和计量标准。与之类似的等等问题的出现，都迫切的需要我国制定出一套财务会计概念框架来将我国财务会计报告进行统一。

关键词：财务会计；概念框架；会计准则

一、财务会计概念框架概述

1.财务会计概念框架的概念财务会计概念框架一词最早出现于美国财务会计准则委员会公布的《财务会计和报告概念框架：财务报表的要素及其计量》中。美国财务会计准则委员会在1978 年颁布的《第1号财务会计概念公告：企业财务报告目标》中将财务会计概念框架定义为：由相互关联的目标和与基本概念组成的连贯的理论体系，预期会形成统一的准则。简单来说财务会计概念框架就是财务会计确认、计量和报告等会计计量程序中所用到的一系列会计基本概念的统一，是一套结构性很强的会计理论，在财务会计概念框架中，对大量的会计处理方法都做出了规定。它也是为制定会计准则而服务的一套行为准则，同时这些行为准则也可以为评估现有的会计准则和制定新会计准则提供理论基础。2.财务会计概念框架的发展历程概念框架制定的几个具有代表性的国家或组织是美国、英国和国际会计准则委员会。

（1）美国财务会计概念框架

1974年，美国财务会计准则委员会开始着手于概念框架项目。1978年，美国财务会计准则委员有了第一个研究成果，即发布了《公司财务报告目标》，在这之后，还先后发布了另外 6 项财务会计概念公告，并于2000年发布了第七号概念公告。期初，美国财务会计准则委员会发布的概念公告是非常规范的，它能够准确的指导会计人员应该如何开展会计工作，在会计业界受到了一致的好评和追捧。但是1984 年 12月发布的第5号概念公告《公司财务报告的确认和计量》并没有对采用何种估价方法做出规定，而是描述了现有的各种估价方法。5号概念公告的发布受到了会计职业界的批评，因为它会在实务界引起重大的分歧，所以会计计量问题成为了一个阻碍会计概念框架制定的绊脚石。

不可否认的是，美国财务会计准则委员会概念框架为美国会计界发展做出了很大的贡献，如首次提出了“决策有用性”的目标、首次对实务中存在的争议做出规定、定义了盈利的主要内容并且给其他国家会计概念框架的制定带来了一定的启发。（2）英国财务会计概念框架

1976年，由英格兰和威尔士特许会计师协会的会计准则指导委员会制定了一份讨论稿，即《公司报告》，这份报告从历史的角度看应该是先于美国财务会计准则委员会的基本概念报告，但是这份报告并没有与会计准则联合制定，而且在这份报告所关注的重点内容是社会的权利。它的观点是，在社会中经营的组织，有权利向社会公开其财务信息，但是它的内容并没有得到职业界的普遍认可。1990年，英国会计准则委员会研究出一份被称为“原则公告”的概念框架。

与美国财务会计准则委员会制定的概念框架相比，英国会

计概念框架有自己的特色，如在计量问题上，论述非常详细，增加了“财务信息的列报”等。（3）国际会计准则委员会的概念框架当前，国际会计准则在全世界范围内财务报告中占主要地位，所以，职业界的一些人开始认为，国际会计准则需要新的财务会计概念框架来指导会计准则的制定，于是从 2005 年开始国际会计准则委员会与美国会计准则委员会共同致力于制定新的概念框架，并且双方都将使用新的概念框架。双方将制定概念框架工作内容分为了：目标与信息质量特征、要素的定义确认与计量、计量、报告主体概念、财务报告的边界，以及列报和披露、框架的目标和地位、非营利组织对框架的应用以及其他问题八个阶段，前四个阶段已经于 2009年初开始了。此次联合制定财务会计概念框架的最终目标是使美国使用国际财务报告准则，并在全球范围内使用一套会计准则。（4）我国财务会计概念框架的制定

20 世纪 90 年代之前，我国不单独制定会计准则。1980年，我国正式开始了会计原则的研究。1988年，财政部会计司成立了“会计准则课题组”。于1991 年 11月发布的《企业会计准则第1号 --基本准则（草案）》在某种程度上讲具有了概念框架的作用。1992 年 11 月和 2000 年先后颁布的《企业会计准则-- 基本准则》和《企业财务报告条例》、《企业会计制度》都涉及了财务框架的相关内容。2003年起，我国财政部正式开始着手于财务会计概念框架体系的研究与制定。2006年 2月，财政部颁发的修订后的《企业会计准则 --基本准则》，包含了我国对财务会计概念框架的最新研究成果。

二、财务会计概念框架的作用及其制定的必要性

1.财务会计概念框架的作用概念框架并不具体规定会计问题的处理程序和报告的惯例，也不能代替具体的准则，实际上它反映了一个国家或一个地区会计职业界与会计准则制定机构对一系列财务会计概念的重新概括、丰富、补充和发展。评估现有的会计准则和指导制定未来准则是概念框架的首要任务。

首先，由于会计准则是根据会计概念框架制定出来的，这在很大程度上的可以保证会计准则更加具有一致性和逻辑性。其次，可以确保准则制定者在制定会计准则的过程中更加认真负责，更加公平无偏见，使会计准则更具客观性。

其次，可以在财务人员编制会计信息时，提供最具权威的理论依据，可以保证各个企业的会计信息更加的公正透明，防止企业管理人员通过会计手段来实现自己的利益。

最后，会计概念框架可以使会计准则的制定机构合理化，避免政府等权力机关在准则的制定过程中进行干预，最大程度上保证了会计准则的科学性。

2.财务会计概念框架制定的必要性在我国的会计环境中，由于会计准则是我国财政部颁发的部门法规，所以所有的会计实务都是以会计准则为指导，但制定会计概念框架也是十分必要的。

首先，我国当前会计准则和会计制度的制定过程中遇到许多矛盾，如对于会计准则和会计制度没有明确规定的事项，会计人员在账务处理时存在主观判断，如果有一个完整的财务会计概念框架作为指导，这些问题都是可以避免的。其次，概念框架的建立，可以促进会计实务的发展。会计实务的发展是会计准则和会计制度制定的前提。但是随着经济的发展，会计准则和会计制度的发展相对于会计实务的发展来说总是滞后的。企业业务的不断创新，加强了会计实务界对会计理论的依赖，即需要财务会计概念框架，来满足会计实务发展的需要。最后，通过概念框架的制定，对我国现有的会计理论进行统一。目前，我国的会计理论研究存在着诸多不同的观点，我们需要通过对财务会计概念框架的制定，对各会计理论的不同观点进行整理，尽可能达成共识，为我国会计理论发展奠定基础。

三、我国财务会计概念框架制定所面临的几个问题

观点众多，难以达成共识。要制定会计概念框架，就要在一些重要的问题上达成共识。很多国内知名的会计学者都对中国财务会计概念框架的制定提出了设想，但概念框架迟迟没有建立，归根结底是各方理论观点上的冲突。改革开放以来，特别是自2001 年中国加入了世界贸易组织以来，市场的开放、非公开和公平贸易原则的实施等带来经济贸易的高度自由化，使会计面临的环境更加复杂。此时我国借鉴了美国等会计理论水平高度发达国家的研究成果，积极投身于会计理论的研究。但由于思路、立场不同等原因，目前仍有许多没有被普遍接受的财务会计理论，许多会计理论的发表，随之而来的都是试图支持和反对某种存疑理论的研究和论断。

四、信息技术发展的影响

信息技术水平的提高可以在一定程度上促使某些会计理论观点的统一，从而促进我国财务会计概念框架的制定。例如，在信息技术相对成熟时可以实现会计目标学派观点的统一。传统的会计目标主要是为投资者和债权人服务的，满足“受托责任”这一目标，但是在传统的技术手段下，会计新系统生成的财务报告并不能满足会计信息不同使用者“决策有用”的需求。由于信息技术的发展使得会计信息的提供者和需求者之间能够双向交流，让使用者根据自己的决策需要加工生成自己所需要的信息，从而实现会计目标的统一。另外，信息技术水平的提高还有助于会计信息质量的提高。信息技术的发展可以提高数据处理的速度和质量，以满足不同使用者的需求，可以极大程度的减少因信息不对称或需求不能满足而导致的决策失误。所以，要想尽快的建立一套健全的财务会计概念框架，加快信息技术的发展是必经之路。

参考文献：

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