试论国有企业内部控制问题
陈 文 哈尔滨商业大学管理学院
摘 要：我国国内上市公司中，国有资本占多数。不过目前我国国有企业在财务方面也暴露出了一些问题：会计信息失真、金融超额支付不合理、国有资产流失。这三个问题的核心在于对财务收支管理的控制是否得当。因此，我国国有企业的内部控制环节仍有待加强。
关键词：国有企业；内部控制；问题
由于我国目前市场经济体制仍不成熟，因而企业的内部控制建设晚于其他国家。近年来，不断爆出国有企业丑闻，例如：中航油在石油衍生品的交易问题上亏损5.5 亿美元，最终导致公司破产。董事长拥有过多的控制力，甚至凌驾于公司的监事会。而且在事故发生前中航油的财报中并没有披露这一情况，因此在中方和新加坡方的内部控制制度建设上都存在着缺陷。从近年来的国有企业会计事件和上市公司造假丑闻看来，若要实现国有资产保值增值、为国家经济做出突出贡献，内部控制举措迫在眉睫。
一、国内外研究现状
在 20 世纪 70年代，外国学者就进行了内部控制的理论的研究。1974年，阿什顿进行了内部控制评估的实验研究。阿什顿分析了审计师对不同内部控制案例的分析，结果显示在场的审计人员都提出了高度相似的判断结果。作者将责任划分为最重要的内部控制设计因素。1980年，当作者使用会计学生做类似实验时，他们发现责任分工对审计结果的影响减少了。这一结果表明职业判断、经验和敏感度都影响到内部控制评价。
有关内部控制的内涵、发展，主要以美国的研究成果为例。美国 COSO委员会发布的《企业风险管理框架》被认为是世界上最全面和权威的，并被广泛使用、认可和参考。
在我国，内部控制这一概念还处在萌芽阶段。学术界的主要研究还是以 COSO框架和其他西方先进理论为蓝本，同时结合中国特色主义市场经济体制以及我国企业财务规范。《企业内部控制基本规范》文件颁布后，国内研究人员针对企业环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素得出更应该关注企业内控信息化环境。目前，国内对企业内部控制的概念，以及研究方法各有千秋。但正因为研究人员的多角度理解才能使我们更加客观了解企业内部控制的基本理论、框架，并为后续研究提供了一些指导路径。史晶晶在《中国内部控制研究评述-- 基于企业文化视角》中指出，《企业内部控制基本规范》的颁布意味着企业内部控制水平已经登上了一个新台阶。同时，在规范员工行为方面也受到限制，不利于调动提高员工积极性和创造性。这时，企业文化的作用就显得突出了，企业文化可以弥补内部控制体系的运作漏洞。
二、国有企业内部控制存在的问题
1.内部环境大多数国有企业在生产经营等方面习惯采用家长式的管理方式，内部控制观念还比较弱，在他们的观念里，企业利益是依靠实力来实现的，市场需求才是企业发展的动力也是最重要，一旦加强企业的内部控制，会对组织的信任带来冲击，反倒阻碍了企业的健康发展。此外，一部分企业管理者对内部控制的理解多有误区，他们以为内部控制仅仅是控制下属而不约束上层管理者，对自我控制的抵触情绪阻碍了企业职员对内部控制的理解和执行。
2.控制活动控制活动也是企业内部控制建设的一个重要组成部分。大多数国企的控制活动则有待完善。比如说供应商的选择，很多企业没有对供应商进行详细的考量以及综合评估，因此公司利益乃至国有资产面临损失。其次固定资产管理的风险控制也不完备。固定资产验收入库环节上一般只是由技术部门验收之后再找财务部门签字最后到经理处盖章。这一过程生产操作部门和财务人员均无需到场查验。同时企业往往缺乏正式的授权制度，经营过程中一般不是没有授权审批，就是审批权高度集中在企业“一把手”的手里。授权审批要有一系列的手续要办，繁琐的过程降低了办事效率，需要特别授权但不能集体决策经项目，常出现决策失误，给企业带来损失。
3.信息沟通处在信息化、大数据时代，信息传递的快速性、及时性不可或缺。而信息是否做到实时、畅达是一个企业能否发展的前提。未来的竞争焦点将会是社会内部成员同外部环境的有效沟通，而信息传递就是有效沟通的基础。大多数国企信息沟通仅仅是上下级之间的方式，而缺乏同级员工之间的双向沟通。各个部门互相不通气，员工工作效率、企业资源配置效率都会大打折扣。
三、国有企业内部控制体系优化建议
1.强化内部控制环境首先，要健全治理层面组织结构。依据法律法规要求建立内部各项规定，监督内部控制和风险管理。发挥董事会的责任，对企业重大方针战略的制定、决策提供可靠保障。为外部监管提供更为公开透明的有利条件。监事会责任也应该明确，要强化对国资委的责任。针对董事会的重大决议决策进行合理分析、问询、审核。对经营活动进行定期检查、评估，并做出及时汇报。
其次，加强对会计人员和会计工作的准确定位。财务人员应保持一定的独立性，必须改变分公司财务负责人由分公司营销总监予以考评的制度，否则财务负责人会为了个人利益而配合营销总监提供虚假信息，为其徇私舞弊开绿灯；或者因为坚持原则而得不到公正的评价、公平的待遇。
再次，对企业的人力资源要进行合理规划。针对时刻变化的岗位和经营业务提前做好工作。同时不仅面向本地区、本行业，更要着眼于全国乃至国际人才。对高层次人才招聘，可以采取协议工资制，现有工资制度的基础上考虑对技术性人才的补贴。也可以向本地外企学习其先进的员工考核评价制度，对生产人员、 辅助人员、管理人员等可以采用不同的评价考核机制。按工作效率而不是工作强度评价。在创新驱动战略的大环境下，公司高层要做到顺应时代要求对人力资源管理进行新的发展创造。例如加大对研发阶段的投入，提高自主创新能力。无论是在生产还是管理方面都应该加强创新活力，使得企业核心技术得以在本地区同行业有一定的竞争力。
最后，加强企业文化建设，履行社会责任使命。对于不积极履行社会责任的企业应当予以惩罚。加强企业领导者对企业文化的推动与促进，管理者的品行与思想会直接影响到员工的价值理念，说一套做一套的行为只会扭曲员工的价值取向，领导的以身作则是对企业文化最好的宣传和推广。强调协作和团队精神，增强员工的凝聚力。
2.强化内部控制过程首先要进行良好的固定资产控制。建立详细的验收制度，严格按照标准验收。建议先由部门提出申请，采购部长初审，再由财务、部门经理审核签字，最后由总经理签字批准。同时购置合同、签字盖章缺一不可。
其次要健全固定资产盘点制度，要选择固定的时间进行盘点并且不得随意变更，在年末或年中时全面清查固定资产数量及使用状况，后对盘点报告加以分析，分析盘盈盘亏原因。对长期闲置的固定资产进行处置，防止长期积压，对报废固定资产进行合理、科学、绿色处置。
3.强化内部控制支持系统促进信息与沟通协调有序。及时、全面收集与企业内部控制相关的国家法律法规、监管机构文件、同行业发展现状。管理者通过内部沟通了解员工执行战略目标的情况，及时发现偏差并予以纠正；员工通过内部沟通，自下而上表达各种意愿。此外应科学合理地设置企业内部机构和岗位，保持信息与沟通渠道畅通，有利于信息在部门和人员之间的长传和下达保持通畅，增强信息的获取性。常见的内部沟通包括各职能部门编制利润表、预算与实际差异报告、销售分析等内部控制报告，通过组织报告会传递给管理层；召开工作会议，将公司经营预算和资本预算指标逐级分解向下传达至全体员工，确保公司利润目标和发展战略、年度计划充分贯彻实施。
四、结束语
随着近年来国有企业改革问题的火热，国有企业内部控制问题也成为我国国企关注的重点话题。加之目前的内部控制理论尚未满足实务工作的需求。因此内部控制的实行对我国国企良性发展具有极为重大的意义。
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