关于作业成本法在制造企业中应用的文献综述

李明星 浙江财经大学东方学院

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摘 要：随着社会经济突飞猛进、高新技术大量投入使用，制造企业在成本管理方面面临巨大挑战，一些制造企业开始逐步接触到作业成本法并将其应用到自己的成本管理中。本文通过对大量文献的阅读、归纳和总结，从四个方面对作业成本法在制造企业中的应用进行了概括总结，期望为我国各制造企业有效应用作业成本法提供参考。

关键词：制造企业；成本管理；作业成本法

一、引言

当作业成本法刚刚出现时，我国就有相关学者引入国内并对此进行了研究。因此，国内关于作业成本法的理论研究数据相对比较完善。然而，由于我国制造企业对作业成本法的应用时间较短，成功的实践经验不足，再加上作业成本法自身也存在一些缺陷。因此，我国大多数制造企业在成本管理的方法上还存在不足的同时仍有较大的进步空间。在此背景下，整理了近年来我国关于作业成本法应用于制造企业的相关文献，希望能为我国制造企业更合理、更完善的实行作业成本法提供参考和借鉴。

二、作业成本法的内涵

由于我国引入作业成本法较早，因此国内学者对其内涵的定义相对也比较完善。徐鲲，鲍新中（2016）等人认为根据成本驱动理论对间接成本进行分配，使成本在间接费用与直接费用之间分配的更加合理，从而改善企业成本制度，为企业准确的成本核算创造条件的同时也为决策者进行准确的企业管理决策提供依据。蒋丽芹等（2017）人提出作业成本法的基本原理是“资源被作业所耗用，而作业又被产品所耗用”。陈欣然（2018）认为作业成本法(ABC方法)可以动态的追踪成本对象的全部的活动，并将这些活动所涉及的成本进行计量反映，并通过这些方式来评价资源的利用效率的科学计算和管理成本的方法。目前学术界对于作业成本法的定义虽然存在一些偏差，但是整体解释方向是相同的，都认为作业成本法能够很好的解决间接成本分配对生产成本的影响，并且能够使得企业的成本核算以及管理决策更加准确。因此，我国的制造企业有必要投入使用作业成本法，在迎合时代发展需求的同时让自身的发展更上一层楼。

三、作业成本法在制造企业应用的现状分析

众多国内学者们都认为作业成本法在我国制造业的应用中存在较大问题。钟红玲（2014）指出作业成本法在企业的实际应用过程中出现了在理论上最优的成本管理法但实际应用率却很低的现象，例如在我国的制造企业中真正完全使用作业成本法的就是相当稀少。刘涛（2011）在其文中通过对比近几年来我国制造业对于作业成本法的应用指出：我国正在逐步将作业成本法应用于实践之中，作业成本法在我国制造业

有了一定范围的应用，但应用作业成本法的制造业数量占比总数来说依旧很低。刘芮含、于静霞（2017）表示作业成本法在我国的应用覆盖范围仍然很低，作业成本法的应用相对于我国庞大的制造企业基数来说是少之又少。尽管我国在作业成本法产生初期就已引入，对作业成本法的理论知识的研究和掌握还是比较完善的。

然而，由于我国制造业近些年才兴起，加上我国特殊的基本国情，作业成本法在国内制造业的应用率较低。相较于国外制造业已成熟稳定使用作业成本法的情况而言，国内对于作业成本法的应用普及仍需政府加大推广力度，企业积极响应配合。近几年来，随着市场竞争的逐渐激烈，我国越来越多的大型企业根据自身资源、制造费用状况将作业成本法应用于本企业，比如说许继集团、中国电信和宝钢集团等等。

四、作业成本法在制造企业应用中存在的问题

1.企业缺乏完善的成本管理体系谭燕萍（2015）指出制造企业在尝试使用作业成本法时遇到的最大问题是不知道如何管理。胡爱武（2012）结合了制造企业自身的缺陷指出，随着社会科学技术的不断进步，企业生产经营方式不断变革，在传统制造业企业中还是会存在一些企业的生产方式较落后，没有进行技术革新，制造业企业内部生产技术落后，作业成本控制工作不能够很好的开展的现象。倪辉（2017）认为制造业企业内部的成本管理体系还不够完善。首先是制造业企业内部现行的成本管理体系不能同日益发展的社会相结合，不能有效促进企业的长远发展；其次是制造业企业内部对成本控制工作不重视。

2.运行成本较高沈卫国（2014）与传统成本核算方式相比，作业成本法在一定程度上提高了企业的运作成本。何静洁（2015）指出作业成本法的缺点之一是会计核算过程繁琐。每一个成本动因都需要建立相应的成本池，并收集大量产品的运行量来计算配送时的成本。繁琐的步骤和工作量使得传统的作业成本法成为传统的成本核算方式。会计成本难以在企业中获得利用和推行。谭燕萍（2015）中结合图表等直观图指出：从整体来看,作业成本法的计算工作量比较大,实施的成本较高。

3.相关工作人员对作业成本法缺乏了解钟红玲（2014）谈到，我国绝大部分企业因自身的发展情况和管理者的理念及会计工作人员的意识落后，使得我国的企业在成本计算方法运用中依旧沿用着传统的计算方法，而不是使用作业成本法来替代。蒋钦（2007）论证环境制约因素时提出，目前我国众多企业的员工素质参差不齐，造成了作业成本法在实际使用中的困难重重、无法适应于企业。

作业成本法在中国制造企业中不能广泛推广的主要原因有：第一，我国制造业企业大多缺乏完善的成本管理体系；第二，我国会计人员以及相关工作人员对作业成本法了解不够透彻，无法将其很好的运用到企业成产分配过程中；第三，当企业采用作业成本法时，由于步骤繁琐且工作量较大致使作业成本法在制造业的运行成本较为高昂，中小企业承担不起这样的成本。这三个点是作业成本法在我国制造企业难以广泛推广的重要影响因素。

作业成本法在我国还是有较大的发展空间，一些制造企业也应该根据自身发展状况进行自我调整迎合时代需求。除此之外，也可以借鉴国外成熟的实践经验，结合中国具体发展状况，通过实践将其转变成具有中国特色的作业成本法。

参考文献：

[1]徐鲲,鲍新中.作业成本法在供应链管理中的应用：国外研究综述[J].技术经济,2016(3).

[2]蒋丽芹,许明月,乔艳丽.作业成本法在企业产品成本管理中的应用[J].财会月刊,2017(22). [3]陈欣然.作业成本法在产品成本管理中的应用[J].财会学习,2018(4). [4]钟红玲.作业成本法在制造企业的应用[J].管理世界,2014(14). [5]刘涛.作业成本法在我国制造业的应用研究[D].燕山大学硕士学位论文,2011.

[6]吴海鹏.作业成本法在制造业的应用[D].河北大学硕士学位论文, 2015.

[7]刘芮含,于静霞.作业成本法在我国制造业中的应用研究--以东风汽车为例[J].纳税,2017. [8]谭燕萍.论作业成本法在我国制造业中的应用[J].当代经济,2015(08). [9]胡爱武.作业成本法在制造企业中的应用[J].现代经济信息,2012. [10]倪辉.作业成本法在制造业企业成本控制中的应用探究[J].中国国际财经（中英文）,2017(13).

[11]沈卫国.浅析作业成本法在制造类企业中的应用研究[J].会计师, 2014.

[12]何静洁.作业成本法在制造企业成本管理中的应用[J].财经界（学术版）,2015.

[13]蒋钦.作业成本法在我国制造业中的应用创新研究[J].兰州商学院硕士学位论文,2007.

作者简介：李明星（1997.05- ），女，汉族，江苏人，本科，浙江财经大学东方学院，研究方向：会计