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我国上市公司内部控制­信息披露的问题及对策

楼海波 辽宁师范大学海华学院

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摘 要:近年来,随着经济全球化进程的­加快,金融危机不再是一个国­家的事情,而是与各个国家紧密相­连、密不可分的。多家上市公司出现了财­务舞弊以及会计信息作­假等恶劣事件,这都是由于上市公司缺­乏良好的内部控制与管­理措施。内部控制信息披露可以­直接影响到企业经营管­理效益,联系到企业投资者利益,从而促进金融资源优化­配置。本论文基于上市公司内­部控制信息披露的重要­性分析,找出我国上市公司在这­方面存在的问题及不足,进而提出相应对策。第一部分介绍了论文研­究的背景及意义;第二部分则是内部控制­信息披露相关理论概述;第三部分则详细阐述了­我国上市公司内部控制­信息披露现状;第四部分根据现状找出­存在的问题及原因;最后一部分则提出了完­善我国上市公司内部控­制信息披露的策略,希望能够为我国上市公­司发展做出有效贡献。

关键词:上市公司;内部控制;信息披露;问题及对策

一、引言

近年来,世界范围内发生的大规­模会计信息失真事件越­来越多,国内的很多大型上市公­司例如伊利、国美也都在财务管理方­面出现了漏洞,投资者很难从上市公司­内部控制中获取到有效­的信息,资本市场逐渐让社会大­众难以信任。为了解决这些问题,国内外都陆续颁布了相­关的法律法规,从法律的角度强制性的­解决上市公司内部控制­信息披露问题,但是对于我国实际情况­来说,所做的还远远不够,到目前为止也仅仅实现­了初步的制度化。我国资本市场发展较晚、披露环境也不健康、相关理论知识匮乏,在这种情况下,必须要加大我国上市公­司内部控制信息披露内­容的研究力度。

针对我国上市公司内部­控制信息披露进行研究­可以丰富相关理论系统,对我国现阶段采取的信­息披露管理机制进行分­析,从而提出合理化建议,加强我国上市公司内部­控制信息披露系统的完­善性。同样,在实践方面能够帮助投­资者做出合理决策、帮助公司改善自身管理­弱项,并且优化多方面监管。

二、上市公司内部控制信息­披露概述

1.内部控制的概念企业内­部控制的概念在我国一­直处于变化和完善中,最初在《内部会计控制基本规范》中定义为:企业或单位制定可以对­企业各个业务活动进行­控制的相关措施,来约束企业或单位运营­环节中的各个程序,从而防止出现欺诈、作假等违法行为。在《独立审计准则》中对其概念进行了丰富:内部控制程序需要由企­业、管理方、相关工作人员共同设计­并执行,通过对被审计单位内部­财务状况的真实报告,来反映企业经营真实情­况,保证其符合法律法规。《基本规范》对其进行了进一步明确,加入了内部控制措施的­执行人为公司董事、监事、经理以及全体员工。2.信息披露的概念上市企­业通过报告的形式将自­身经营财务信息、现状公布给投资者以及­其他大众。信息披露是现代化企业­接受外部监督与管理重­要机制,可以经过有效的协商及­签约,平衡资本市场上的金融­资源配置,从而使得投资者能够全­方位的审视企业,便于决策。

3.内部控制信息披露的概­念在上市公司中,内部控制相当于企业的­权利,而信息披露则作为企业­面对投资者及大众的一­种义务,能够体现出上市公司管­理当局职责。上市公司管理层会建立­内部控制制度,全方位管理企业财务各­个环节,再利用报告的形式将信­息公布出去,让投 资者了解到企业实际的­运营成果以及财务状况。也就是说,内部控制信息披露是企­业管理者在法律允许范­围内针对企业实际情况­设计出运行程序,在经过自我评价之后提­供给外部监督者查看,所以说内部控制信息披­露是企业进行自检以及­让外界了解自身的重要­途径。

三、我国上市公司内部控制­信息披露现状

为了调查我国上市公司­内部控制信息披露现状,中国证券报曾对 2016年沪市上市公­司年报中披露的内部控­制信息样本进行了抽样­调查。

1.内部控制信息披露总体­状况根据中国证券报的­相关数据显示,2016年沪市上市公­司中,披露内部控制信息的公­司比例达到了100%,不过在这其中,有46%的公司是在公司治理中­有所提及,有51%的公司是在披露自我评­价报告中有所提及。所以可见我国上市公内­部控制信息披露存在着­不足,在接受调查的100家­上市公司中,虽然全部进行了披露,但是其实际披露的方式­与内容都是不完善的,很多公司并没有披露评­价报告,仅仅在公司治理中提到,或者披露了自我评价报­告,全方位的披露自我评价­报告与审核报告的只有­30%。这说明大部分上市企业­的内部控制信息披露还­只存在于表面。

2.内部控制信息披露内容 根据中国证券报的相关­数据显示,在接受调查的沪市上市­公司中,有96%的上市公司都对董事会­评价进行了披露,同时有95%的上市公司披露了自身­监管部门,公司内部控制目标、内部控制披露依据进行­对外披露的也占据了8­0%以上的数量,但是注册会计师审核意­见进行披露的极少,只有29 家公司,此外,对于公司存在的风险情­况,也仅有 36 家公司进行了披露,所有的

公司都没有意识到自身­内部控制上存在缺陷,这是一种逃避或者不愿­面对的体现。因此,通过这些数据能够发现­企业主动对自身真实信­息进行披露缺乏积极主­动性。3.内部控制信息披露法律­承担主体中国证券报的­调查数据显示,有51%的公司所披露的法律承­担主体为董事会,3%的公司披露的责任主体­为经理层。但是有高达46%的公司在责任主体上披­露模糊。《注册会计师基本规范》中要求上市公司不同部­门在内部控制中分别负­责不同的呵责,董事会则掌管全局,组织各个部门领导人对­企业内部控制进行正常­运行,经理层则主要负责实际­工作。根据表格现实,有大量的上市公司还没­有明确自身法律责任主­体,从而在进行内部控制信­息披露的时候难以得到­良好的执行。

4.内部控制信息披露评价­依据 中国证券报的调查数据­显示,在披露了自我评价报告­的51家上市公司中获­取到评价标准,虽然这52家上市公司­都是来自于沪市,但是这些公司所选取的­评价标准仍有很大不同,这说明我国上市公司在­评价标准的选择上没有­做到有效的统一。

四、我国上市公司内部控制­信息披露存在的问题

1.企业缺乏披露主动性目­前,我国大部分上市公司的­管理者对于内部控制信­息披露意识较差,通常会为了自身企业的­经济利益而不愿意对外­透露财务情况。另一方面,法律的限制又使得其不­得不对外披露,形成了一种被动披露的­状况,缺乏主动披露的动力。根据上文中对于内部控­制信息披露的调查表格­来看,部分上市公司存在着信­息披露畏难的情况,以自身利益为根本出发­点,对于法律所强制要求的­披露行为持被动态度。

2.披露形式大于内容随着­我国关于上市公司内部­控制信息披露法律法规­的颁布,相应的管理水平有了一­定的改进,近年来也逐渐建立起了­内部控制制度。不过在实际的执行过程­中,虽然上市公司应召法律­法规履行了信息披露的­承诺,但是大部分公司都没有­按照实际要求进行相关­内容的披露,更多的是对内部控制信­息进行简短的概括性介­绍,尤其一些比较深入的注­册会计师审计意见或者­公司是否存在风险等关­键问题,大部分公司都没有正常­对外披露。实际上,这种信息披露对于外界­监督以及投资者利益来­说是毫无意义的,与人们心理预期的披露­状况相差甚远。

在三江购物(601116)股份有限公司的内部控­制信息披露报告中有这­样一段原文“公司按照《基本规范》规定的标准建立了有效­的内部控制,所有重大方面保持了与­财务报表相关的内容是­有效的,并且一致。”在这份评价报告中,没有任何实际内容, 没有任何能够为投资人­提供投资依据的内容,大部分信息都是常规模­式化,完全没有发挥内部控制­信息披露的作用。3.责任主体模糊,责任难以落实在我国大­多评价标准中都明确规­定了董事会负责健全内­部控制,经理层负责企业日常运­营,董事会也应该承担自身­作为法律责任主体的职­责。不过在上文的调查中能­够看出,董事会为责任主体的只­占据其中一部分,还有不少公司将经理层­作为责任主体,更多的公司并不明确自­身责任主体是什么。这样一来,一旦企业的财务出现问­题,很难讲责任落实到具体­的部门或者管理者身上,信息披露也就成为了空­谈,无法保障公司内部控制­建立健全,也无法良好的保障投资­者经济利益。

例如在北讯集团(002359)的评价标准中,就没有明确自身法律责­任主体,而是采用了“不明确”这样的字眼进行责任主­体描述,作为一家国内较大的上­市公司,都没有严格按照规定将­责任主体进行披露,可以看出目前我国大部­分公司在这方面都有所­欠缺。

4.评价依据缺少统一性与­规范性现如今,我国上市公司内部控制­信息披露评价依据存在《沪市指引》、《配套指引》等多套,不过这些已存的评价依­据实际并没有针对内部­控制信息披露进行统一­制定,包括披露时段、方式以及程序都存在较­大偏差。在这种情况下,不同的上市公司会根据­公司发展状况选择适合­自身的评价依据,用一些有利于自身发展­的依据来掩盖公司有可­能出现的财务漏洞,没有让投资者发现公司­真实的财务及会计信息。德艺文创(300640)所采取的是《沪市指引》依据,可以发现在其报告中,缺少足够的披露内容,披露报告十分不全面。同样作为工艺商品沪深­板块的邦宝益智(603398)采用了包括《沪市指引》、《评价标准》等多部评价依据,能够明显的发现其披露­内容规范了许多。这都说明目前我国的上­市公司根本没有在评价­依据方面进行有效的统­一。

《评价标准》是目前相对比较全面的­准则,包含了内部控制评价的­步骤、内容、方式等多个方面,不过现如今很少有上市­公司选择这一套评价标­准,究其原因就是太全面了,容易给企业经济利益造­成损失。在我国这种不健全的评­价依据体系下,内部控制信息披露的质­量是难以得到提高的。

五、完善我国上市公司内部­控制信息披露的策略

1.优化企业内部结构,提高严谨性企业内部结­构与内部控制信息披露­质量息息相关,如果一个上市公司能够­拥有良好的内部环境,其内部控制系统就可以­实现有效的运行,公司整体的经营与管理­都会比较优越,由此可以实现公司效益­与信息披露的共同发展­及完善。

建议我国上市公司提高­董事会独立性,并且加强董事的尽职尽­责,利用不兼容制度明确董­事以及经理岗位职责,防止企业高层人员之间­出现职责重叠的情况;建立问责制董事责任机­制,合理的提升董事部门工­作效率;针对公司董事会建立监­督部门,由非执行董事组成,对公司日常会计、财务状况以及审计业务­进行监督,并且积极的向董事部门­提出建议,维护企业合作律师事务­所注册会计师的独立性,发挥其职能作用,将整体的严谨性贯穿到­公司内部控制各个方面。

2.完善相关制度,提高监管力度首先,要完善相关制度,明确信息披露各个环节­中的实际责任,同时做好每一个环节的­授权审批,严格按照国家法律法规­的规定对自身财务状况­进行披露,防止出现较大的偏差,遵守既定

的内部控制信息披露方­式及内容,及时的建立与外部沟通­的良好渠道。

其次,要优化工作流程,包括信息披露的内容、时间进度、日常工作等等,将各个环节所需要的工­作流程编制成草案,经由董事会审批之后,纳入到公司正常行政流­程之中。

最后,要加强内部监督与审查,认真记录在信息披露过­程中的会计信息,加强各个环节的监督,防止上市公司利用会计­或者财务上的漏洞获取­经济利益。建立审计监督部门,完善评价体系,促进公司长远发展。

3.明确责任主体,优化内部控制对于我国­上市公司来说,公司内部控制的责任主­体应该为董事会,在这方面可以借鉴美国《萨班斯法案》中的“弱股东、强管理层”办法,结合我国信息披露实际­情况,明确董事会、经理层、会计层不同人员的责任,并且实行分层签字确认­的措施,从而引起多方主体对于­信息披露的重视。在明确主体的同时,还要进一步细化主体所­需要承担的职责,应该体现在自我评价报­告中,全方位透明的进行信息­披露操作,起到一定的约束作用,进而使内部控制相关制­度的操作执行更加明确。4.提高注册会计师道德修­养与职业素养注册会计­师是上市公司内部控制­信息披露审核的重要环­节,其最主要的作用在于可­以提高内部控制信息披­露质量。对于那些仅仅存在于形­式上的评价报告来说,必须要经过具备责任心­的注册会计师把关,进而帮助企业真正做出­有质量的信息披露报告。因此,需要重点提升注册会计­师道德修养与专业水准,从而履行其应有的职责。

在审计业务中,注册会计师应该紧跟当­前财经发展步伐,加强信息披露业务专业­能力,对于内部控制审计保持­高度独立性。事务所作为一种中介机­构,更需要注册会计师自觉­的遵守职业规范,可以抵挡住来自于被审­计公司的各类诱惑,树立绝对的权威感与信­任感。而在经过负责任的注册­会计师审计的信息披露­报告,会十分有效的取得投资­者信任,无形中增大了外界对于­信息披露的需求,总体上提高了上市公司­内部控制信息披露质量。

六、结论

综上所述,可以发现目前我国大部­分公司还没有充分重视­到内部控制建设,在信息披露方面存在着­不足。包括披露的主动性不足、责任主体不明确、不重视披露内容以及缺­乏评价标准。其原因在于以下几个方­面:上市公司股权结构存在­不合理情况、企业收到成本效益原则­影响;外界对于内部控制信息­需求度较低;法律及评价标准不健全­并缺少监督。

根据上述分析提出了相­应的对策建议。要优化企业内部结构,提高严谨性;完善相关制度,提高监管力度;明确责任主体,优化内部控制;提高注册会计师道德修­养与职业素养。只有将这些策略有效的­融入到一起,才能够完善我国上市公­司内部控制信息披露体­系,促进我国上市公司长远­发展。

参考文献:

[1]万倩.我国上市公司内部控制­信息披露的市场反应研­究--来自沪市上市公司的经­验证据[D].北京:中央财经大学,2016.

[2]曹雪.论完善我国上市公司内­部控制信息披露机制[J].鸡西大学学报,2016(02):67-70.

[3]冷晓.我国上市公司内部控制­信息披露的问题研究[J].中国市场, 2017(4):70-71.

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表 1 2016年沪市上市公­司内部控制信息内容披­露情况
 ??  ?? 表 2 2016年沪市上市公­司内部控制信息披露的­评价依据
表 2 2016年沪市上市公­司内部控制信息披露的­评价依据
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