企业内部控制评价体系的现状分析及改进建议

苏 雯 刘小平 中国水利水电第九工程局有限公司

摘 要：内部控制评价是对企业内部控制活动中评价、反馈与再评价的一个动态过程，也是一项必要的系统性活动和有效的内部管理手段。随着《企业内部控制评价指引》的颁布实施，企业加强内部控制，对有效防范经营风险，规避管理漏洞，提高企业经营绩效，促进企业稳健发展具有重要的促进作用。对此，本文从企业内部控制评价的内容着手，对企业内部控制评价体系的现状进行了分析，并提出了相应的改进建议。希望通过本文的分析与研究，能够为加强和规范企业内部控制，提升企业管理水平，略尽自己的绵薄之力。

关键词：内部控制；评价体系；现状分析；改进建议

一、企业内部控制评价的内容

企业的资源情况与组织需求决定着内部控制评价的内容，内控评价既可以是全面的，也可以是局部控制评价。既可以按照强制性规范要求，围绕合规性、资产的安全和财务报告及相关信息的真实可靠的控制目标进行，也可以在会计年报中，围绕内部控制的五个目标进行。因此，在进行内部控制评价时，必须依据工作需要，在坚持内部控制全面性、重要性、及时性与风险导向性原则的基础上，依据企业内部控制标准要素以及控制目标，按照适宜的评价方法，在保证有效性的前提下，应从以下三个方面进行内部控制评价：一是，评价内部控制评价系统设计的有效性。是指为了评估实现内控的目标，评价所需要的内部控制要素是否齐全，设计是否恰当，并依据评价标准，判断是否具有设计缺陷，是否采取必要的控制，以促进控制目标的实现；二是，评价内部控制运行的有效性。要求采用科学、有效的评价方法，对预先已经设定的内部控制系统进行评价，评价其是否按照既定的程序进行运行，是否存在未按照设计的意图运行的情形，或执行者是否拥有必要的授权和缺乏相应的胜任能力；三是，评价内部控制系统设计及运行的经济性。是指在保障内部控制系统设计及运行稳定的前提下，对其运行的经济性进行评价，评价其成本费用是否最低，程序是否能做到简便易行，从而在有效控制经营风险的前提下，为企业创造最大化的财富与利润价值。

二、企业内部控制评价体系的现状分析

1.制度尚不完善就目前企业内部控制制度体系来看，企业缺乏完善的内部控制体系，且制度执行力度不足。虽然企业按照上级或有关部门的要求，制定了招投标管理、财务管理和人才引进管理等一系列内部控制和管理制度，但是，制度制定完毕发文实施后，并没有真正的贯彻落实，从而使内控体系仅仅停留在纸面层次上，或为了满足有关部门的检查、审核与审计要求，忽视了内部控制的执行情况，在遇到问题时，往往也是为了简单省事，要求执行人员灵活执行，使既有的制度流于表面形式，忽视了内部管理机构的执行和判断方式。以至于虽然有时企业在执行内部控制评价体系时也会定期进行报告和评价工作，受多种因素的影响和制约，审计部门和财务工作人员迫于领导层的权威，也无法对正常的工作进行有效的开展。

2.主体不够明确按照《企业内部控制评价指引》和《审计准则》的规定要求，目前企业内部控制评价是由企业董事会或类似权力机构来进行的，企业的财务报告进行评价是由注册会计师来完成的。但是，就目前企业发展实际而言，仅仅依靠外部评价，已难以跟上企业

快速发展的步伐。为满足企业经营管理的需要，由企业专业的内部审计部门来完成，使控制体系逐渐内部化，是目前发展的主要趋势，也是一种较为理想的控制方式。然而，目前企业没有成立独立的审计机构，只是成立了纪检监察审计部，审计与纪检合署办公，由企业纪委书记分管，因没有给企业内部控制评价体系一个明确的部门定位，造成内部审计人员难以真正负责执行和完成内部控制评价工作。

3.标准尚未统一目前，企业实施内部控制评价时，主要依据《内部会计控制规范》进行的，但是，在实际的评价的工作中，由于企业高层对内部控制评价工作重视不够，部门负责人也敷衍了事，尤其在内部控制标准更是没有一个统一、规范的标准。在《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制评价指引》中，并未针对不同行业、不同规模的企业进行明确规定，企业也尚未出台具体、详细、统一的评价标准和评价指标，导致企业采用的标准不一，评价结果难以形成可比性，不利于企业内部评价的有效进行。4.意识有待提高当前，企业内部控制尚处于依靠经验进行管理的初级阶段，缺乏科学有效的企业管理制度及内控管理体系，公司治理结构尚不合理，管理方式方法时有不当，以致企业难以形成良好的内部控制环境。在企业从领导层到一线员工，尚没有真正意识到内部控制评价体系的重要性，没有充分认识到对企业未来发展的重要作用，仅从短期的利益角度考虑，认为推进内部控制及其评价工作既耗费人、财、物，也难以产生直接的经济效益，导致企业内部控制意识不高。

三、企业内部控制评价体系现状的改进建议

企业内部控制体系与企业管理体制相互依存，密切相关，针对目前企业存在的问题，建立一套科学适用的内部控制体系尤为重要，笔者认为应从以下方面进行： 1.建立完善的内控体系规章制度当前，内部控制评价呈现出多元发展的趋势，为了紧跟时代需求和企业发展需要，在综合考量内外部评价优劣的基础上，综合分析注册会计师和内部审计部门评价与企业的需求，根据不同的评价主体的需求，采用不同的评价程序和方法，对企业的经营管理活动、战略活动以及其他各项活动进行全方位科学、合理地进行评价。并在此基础上，建立各项规范可行的制度，并在建立制度的过程中，考察调研同类企业控制措施，多渠道推进企业内部控制评价工作的开展。在构建企业内控体系制度时，需要与企业的实际工作内容相结合，依据企业内控体系制度规定，推进企业内控工作的实施。

2.构建有效的内控体系监督机制构建有效的内控体系监督机制，就需要加强对控制评价人员的行为监督，在不断提高员工综合素质的同时，通过有效的监督，对提高员工的工作效能具有很大的提升作用，并在工作推进的过程中，加强监督执行机制，建立相应的责任制度，以保证企业内控体系的正常运行。

3.建立科学的内控体系评价标准作为企业开展内控体系评价的前提和依据，建立明确的内部控制评价标准势在必行，针对内外部评价标准不一的情形，企业和员工个人要加大对评价体系的了解，对“评价什么、如何评价”等核心问题有清醒的认识，也要对“评价什么内容、采用什么评价方法”进行明确的界定，并与企业评价体系目标和要求相结合，选用可行的结果评价标准，以及过程评价标准，从而制定出符合企业实际需要的、可行的内部控制评价标准。并在具体操作过程中设定权重要求，以提高内控评价的精确性和合理性。4.建立全员参与的内控体系评价过程因内控体系与企业经营管理的全过程息息相关，因此，从企业层面就要树立全员参与的思想意识，加大对内部控制的宣贯，将企业每一位员工都纳入体系当中，积极承担相应的内控实施责任。通过让员工充分参与，可在企业内部全面树立内控意识，有效的评价企业各业务层面的工作风险，完善内控评价程序，及时发现企业在经营管理中的不足之处，有效的保障企业健康可持续发展。

5.构建有效的企业内部控制评价体系在内部控制评价体系构建过程中，一是要结合企业的发展愿景，依据企业现实管理的需要，拟定出合理合规、稳健可行和可操作性强的评价标准体系，在进行初步定位时要充分考虑企业未来的发展方向，在评价体系的内容和实施的方式上进行统筹构建，并提供理想的构建环境；二是要制定企业内部控制评价体系。针对标准不一的情形，工作人员要明确采用何种标准进行评价，制定时要把企业经营发展方向、经营业绩目标等要素纳入体系，依据适宜的评价指标要素，确定具体的项目评价指标体系；三是选择和设计内部控制评价体系。在评价结果的工作上，内部工作人员要给予充分重视，在评价控制的方式上，要注重是否科学合理，是否合理运用措施型指标，以及结果型指标，以有效的构建内控评价体系。

四、结语

随着我国经济发展进入新常态，加强企业内部控制，优化内部控制程序，选择适宜的内控方法，为审计工作提供更好的服务，是当前企业的一项重要工作内容。因此，构建完善的内部控制评价体系，对有效提高企业经营效率和抵抗风险能力，以及提高企业控制能力和管理水平具有重要的现实意义。

参考文献：

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