平衡计分卡在制造业企业中的应用困境及突破路径
陈欣盈 王 迪（通讯作者） 佳木斯大学经济与管理学院
摘 要：随着我国经济的飞速发展，对于制造企业而言，不仅仅是抓生产、提产能就能达到企业的顺利发展，还需要在一定的经营周期内提升企业的经济收益和市场的竞争力，而企业进行有效的绩效管理才是如何提高经济收益和市场的竞争力的重要前提。为了提升制造业企业的管理水平，本文将通过对平衡计分卡在制造业企业中的应用现状进行分析，针对目前平衡计分卡在制造业企业中的应用困境，提出了平衡计分卡在制造业企业中实施的突破路径。
关键词：平衡计分卡；业绩评价；制造业；应用
一、制造业企业应用平衡计分卡的必要性
1.平衡计分卡对企业发展的积极作用（1）推进企业内部制度改革平衡计分卡应用于企业经营中，对于企业内部制度的全面完善与改革起到促进作用，在企业日常经营活动中平衡计分卡的运用能够对内部制度起到一个良好的示范作用，推动企业更好地健康发展。通过管理会计工具整合内部资源来提升供给质量以实现可持续发展，将战略管理工具平衡计分卡与风险管理工具内部控制进行深度整合，探索先进制造企业完成转型升级、提升创新能力的具体路径。
（2）提高企业的整体管理效率平衡管理计分卡对于我国制造业中小企业的另一个积极的作用主要表现在其对于企业的整体经营管理效率的控制与提升上,企业的经营管理与质量直接的关系企业认识到管理对于企业生存与发展的重要性和前景,引入平衡管理计分卡使用后能够极大地提高我国中小企业各个管理阶层的素质与管理效率,对各方面的管理工作能够起到了管理与带头作用，平衡计分卡在企业中能够更好地对各个管理部门的经营工作与管理状况进行监督规范。
（3）提升企业员工的学习能力引入平衡计分卡的制度能够有效提高企业员工的综合学习能力,对于进一步提高整个制造业企业对于员工的综合素质以及文化水平有着重要的推动和促进作用。对全体员工都进行了培训,员工的综合学习程度和能力在企业整体上也有了一个较大的提高。并且员工对各项工作技能的学习程度也有了较强的能力，员工们能快速地学习和掌握各种工作知识，这有利于提升整个制造业企业的文化素质。2.平衡计分卡在制造业企业应用的现实依据（1）企业适应竞争环境需要应用平衡计分卡
平衡计分卡从 20 世纪 90 年代后期开始就已经引入我国，平衡计分卡的目的是为了帮助企业能够准确把握发展战略的方向和树立统一战略思想。平衡计分卡可以使企业的发展战略和实际运营管理得到有效的链接,增强了企业的发展战略协调的一致性。近年来,我国一些大型制造业的企业在其绩效管理中也已经开始了引入平衡计分卡。
我国的制造业目前所面临经济的全球化、顾客群和需求的多样化与市场的个性化、动态多变化等市场竞争激烈的环境下所带来的市场竞争压力。在这种市场竞争激烈的环境下,我国的制造业企业必须进一步具备对适应高层次市场竞争的高度敏感性和对组织经营管理的柔性,并且通过不断创新的技术和差异化的产品来迅速满足企业和顾客们的各种个性化市场需求,从而迅速获取新的市场竞争优势,而且由于市场环境的多变及其发展的不可预测性等因素使得制造业企业对于策略及时调整的组织管理要求也越来越严格。
（2）国家政策引导企业应用平衡计分卡党的十九大报告中强调，要加快建设制造强国，加快发展先进制造业，深入推进供给侧结构性改革。为全面贯彻、落实十九大精神，2017年年底，国务院印发了《关于深化“互联网+先进制造业”发展工业互联网的指导意见》，国家发改委印发了《增强制造业核心竞争力三年行动计划（2018-2020 年）》，以供给侧结构性改革为主线，为我国先进制造业的发展提出了新的要求和指导。财政部也陆续发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》、《管理会计基本指引》、《管理会计应用指引第 100号——战略管理》、《管理会计应用指引第 600 号———绩效管理》、《管理会计应用指引第 603 号———平衡计分卡》等文件，为企业正确、有效地选择和应用管理会计工具提供了借鉴和指导。
平衡计分卡在我国制造业企业的绩效管理会计过程中的有效实施和其应用不仅在意义上是对制造业和产业可持续发展的必然要求,更是进一步提高制造企业的自主研发创新能力、大力推动国家实施制造业创新驱动产业发展的重大战略的迫切需要。鉴于此，本文基于管理会计视角，以战略管理工具平衡计分卡为核心，分析了平衡计分卡目前在制造业企业的应用现状，并且为我国平衡计分卡在我国制造企业的实施路径提供借鉴。
二、平衡计分卡在制造业企业应用的困境
1.管理层对平衡计分卡认识不足目前，完全调适好平衡计分卡对于我国中小制造业企业是比较困难的。一方面关于国内产品质量有问题的新闻层出不穷，这也可以看出国内部分企业对产品质量的要求不严；另一方面大部分管理层人员对于平衡计分卡是一知半解的情况，国内应用案例少，适合的产业条件及环境并没有完全公开的答案和认知。所以我们应理性使用平衡计分卡，先改良平衡计分卡再将其融入绩效管理中。此间的调整和改良需要企业作出很多努力，搞不好这会伤害到企业对平衡计分卡的信任并挫伤使用平衡计分卡的积极性。因此，在正式选择平衡计分卡时，企业应该对企业本身管理优势和缺陷有全面的了解，充分审视自身的适应性，同时采纳中、基层员工的意见，考虑到企业整体和上下层级之间的协调发展。
2.平衡计分卡设计未结合企业实际发展要求（1）企业设置平衡计分卡与自身规模不匹配面对目前经济加速全球化发展进程的速度过快,越来越多的
跨国上市公司、外资企业已经开始积极进驻新兴的中国制造业市场, 有些中国制造业的企业可能会表现出急功近利的现象,他们可能会盲目地跟从一些行业的领头者的平衡计分卡的要求进行设置。然而由于各企业发展的规模设置不同，平衡计分卡的设置也有所不同。一般行业内领头企业规模比较大、管理层级多，因此可能会设置多种不同类型的平衡计分卡来进行管理，并且会随着企业面临的环境不同发生变化等因素而需要进行一些相应的调整。然而一些中小企业往往在看到一些行业领头企业设置许多平衡计分卡后盲目地认为使用的平衡计分卡越多越好,全部照搬硬套,这些不充分考虑自身发展的现状而盲目乱用平衡计分卡的中小企业必然难以有效保证其平衡计分卡能够合理使用,甚至可能会因此导致形同虚设。（2）绩效指标与战略发展目标相脱节在信息时代，制造业企业本应采用多重指标对员工进行绩效考核，但现有的绩效评价指标主要以财务指标为主，并且大多是概括性指标，如经费收入、经费支出等，各个考核指标与制造业企业战略目标相脱节，没有反映核心竞争力、战略目标、业务流程、忠诚的服务对象及奋发向上的企业文化等指标，而这些对制造业企业的竞争优势至关重要。主管部门没有充分利用考核结果，及时调整部门的发展战略目标，这不利于企业与员工的共同进步。总之，制造业企业绩效指标存在如下问题：
首先，绩效指标体系的设置缺乏规范性、完整性，且针对性不强，行动具有随意性；其次，绩效评价本应根据不同岗位具体设置相应的标准，但目前不同岗位采用同样的标准，比如各部门工作人员的具体工作任务内容和工作的性质等都是不同的,但是人事部门对员工考核的标准却是一样的，如何划分员工考核的标准都由企业的人事部门主观地进行了判定,人事部门并没有给出具体的企业绩效指标衡量系数或权重,致使员工考核的目标难以实现;最后,绩效的指标偏重于社会经济指标,它往往忽略了一些促进我国制造业企业长期健康发展的指标，比如社会经济效益指标和提高产品质量的指标等,这样就使得传统的绩效评价与传统的制造业目标和企业的战略目标相衔接产生脱节。3.企业内部缺乏沟通一方面,企业在明确制定管理层业绩考核的目标时,并没有充分地征求基层员工的建议和意见。由于企业的管理层在制定和进行企业绩效考核时,与基层员工和其下属的员工之间沟通较为的缺乏,基层的很多业绩考核情况都无法被企业的管理层所掌握和了解,而企业对于管理层的业绩考核目标、考核的标准也不为企业基层的员工所掌握和理解,这就导致企业使得对绩效评估的激励和引导作用大大削弱,甚至企业基层的员工对于管理层考核的指标和结果也会存在不理解和不接受的情绪。
另一方面,员工对于平衡绩效计分卡的认可度不高。许多企业职员对于平衡绩效计分卡的使用以及相关评价内容或多或少并不十分了解,并且许多的制造业中小企业往往出现了员工因人设岗的绩效管理现象,这种情况导致了员工的日常工作生活质量往往无法很好地满足其他工作岗位的需求。并且在实际的绩效管理工作中,又常常存在这样的一种现象:在新企业绩效评价体系的管理框架内企业的领导和管理层兢兢业业地负责完成绩效管理工作,而在企业基层的领导和员工却因为由于缺乏对新的企业绩效评价和管理体系的全面认识和理解而心怀不满地为企业做事。这样的企业内部往往存在信息沟通困难、各个职能部门实际的情况分析未能及时得到有效的反馈等这样的现象,导致了平衡绩效计分卡在许多企业的绩效管理实施过程中效果不理想,效率低下。
三、平衡计分卡在制造业企业应用的突破路径
1.增强管理层绩效管理的意识为了促成平衡计分卡更迅速地在我国制造业企业发展起来，其关注程度必须先得到改善。一方面，建立相关学习平台。我国政府应鼓励企业引入平衡计分卡，可依靠大众媒体和平衡计分卡等绩效管理相关领域的专家学者开设讲座，提高各企业管理者对平衡计分卡的认知，制定有关政策帮助更多企业对这一概念进行理解；另一方面，企业的管理者应当学习先进的绩效管理知识。管理层应形成与时俱进的意识，认识到死板的量化指标会不利于生产经营。要加深经营者对平衡计分卡的理解，不仅要考虑个人财务指标，还要从计分卡的几个维度考虑。因此，培养经营者理性认知十分重要，认清平衡计分卡，并与以往的评价体系相比较，会发现其更有助于企业的发展战略，更能构建企业蓝图。
2.建立和完善科学适用的业绩考核机制（1）明确企业自身战略目标促进企业的整体发展战略的有效实现,首先在企业内部的决策上达成一个共识,需要进一步建立企业对战略的实施与业绩评估管理系统。然后根据业绩评估实施与系统的要求去确定企业设置平衡计分卡的各项业绩评价指标,按照这样的要求各企业管理部门必须采用一定的业绩评价与指标管理方法去帮助企业实现企业的战略使命,满足企业对战略目标的具体要求。其中战略目标包括了如何建立财务、客户、内部与流程、学习与成长这四个方面的具体战略目标。在讨论如何获得平衡企业战略计分卡命题的时候,我们首先需要的不是墨守成规或是独断专行,而是必须要运用科学的方法分析数据做出的决策并最终达成平衡企业战略计分卡的共识;其次在平衡企业战略计分卡执行的整个过程中不断对企业进行战略调整纠错与实时的监控,及时反馈过程中发现的战略错误情况。（2）根据企业自身情况选取代表性指标平衡计分卡设计太多或太少的指标都是不合理的，应根据企业自身情况选取代表性指标。企业一般可分为三种类型:产品优势型、技术优良型、顾客关系型。技术优良型企业的战略目标是通过打价格战，提供优质便利的服务，一般选产品价格、客户投诉率、库存销售率、折线率、废品率等指标；产品优势型企业的战略目标是提供品质最高端的产品和服务，一般选客户咨询数和客户增量与维持量等指标；顾客关系型企业的战略目标是先满足顾客基本要求，以情怀和关怀维持与客户间的关系，一般选获得客户点赞率、客户稳定率等指标。（3）建立与企业配套的奖惩制度员工工作管理成果的绩效考核标准之一就是以平衡计分卡为基础的绩效考核结果，并且一定要对企业中层管理人员,特别是企业高层管理人员的各种鼓励性的报酬紧密地联系在一起。对于使用了平衡计分卡的对企业战略实施起到了促进作用的基层员工, 应根据企业规定的目标和具体情况对其进行适当的奖励,鼓励那些对企业和公司的发展做出贡献的基层员工。对于那些不能及时达到企业规定目标要求的基层员工,要求大家及时总结其不足,然后对这部分的人员进行适当的学习和培训。企业应该鼓励那些基层的员工积极提出合理的绩效考核建议,并对不合理的绩效考核因素和方法进行适当的调整。企业根据员工的绩
效考核结果来进行检查是否是企业所自行制定的企业发展目标和战略,如果目标战略的方向不对或者战略有明显的缺陷,企业应该可以在原目标战略的重要性基础上对战略进行适当改动,制定新的战略和可行性解决方案,使其能够满足整个企业的长期发展目标和需要,从而使企业能更有效地实现企业绩效与管理的良性循环。
3.完善企业内部沟通环境如何提高制造业企业的管理效率，我国制造业企业的管理层可以营造一个良好的内部沟通环境。这不仅是因为能有效地帮助促进我国企业管理人员实现中长期的绩效管理目标,还有利于进一步加强企业全员协作参与的理念,创建良好的我国企业内部管理文化。
一方面, 高层的管理者和相关管理部门管理者共同完成了平衡战略计分卡的研究制定和实施工作, 而一些非高层的相关管理部门的中层与下层的管理者和员工对具体的平衡计分卡的内容没有一个足够的了解和认识。因此,在最初将平衡计分卡引入公司时,企业的管理层必须做好跟全体员工的沟通,让企业所有的员工积极参与到企业发展战略的研究制订中, 这样企业发展战略的实施才能深入人心, 如果企业平衡计分卡及其相关的专业知识技能和理念未能很好地渗透到企业的每一个管理阶层, 平衡计分卡的制定和实施将有可能会举步维艰。另一方面,员工明确了企业的战略目标及其评价的指标。首先企业员工应结合自己企业生存与发展的实际需要，准确制定好自己的战略目标, 按照平衡计分卡的四个基本维度原则来准确进行企业绩效指标的设定。然后企业员工应充分利用企业报刊、公告、通知等各种有效沟通的渠道定期不定期地由来自企业的上层绩效管理人员将其评价指标传递引导至企业的下级。最后通过员工设定好的企业绩效考核评价指标可以让来自企业的每个管理部门和企业的每个人都明确为了企业能够实现自己的企业以及其他部门的目标自己所需要制定和达到的战略目标及其评价的指标, 通过这一企业绩效目标的准确设定可以将员工与企业的上层管理人员之间串联到一起, 相互之间也进行了沟通与保持联系。
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2.敌意并购的过程
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