区块链技术在会计系统控制中的可行性研究
王 东 沈阳广播电视大学
摘 要：目前我国相对于区块链技术的研究如火如荼，其应用研究也从初始的金融领域逐步延伸到实体领域，呈现多元化发展。内部控制作为一种现代管理的重要手段，在提高单位的运营效率，减少差错、防范舞弊及腐败等方面发挥了重要作用。区块链技术的防篡改、高透明和可追溯的特性，为内部控制尤其是会计系统控制，提供了技术支撑，文章通过分析区块链技术对会计系统控制的影响，提出了基于区块链的会计控制系统模型设计，以期为区块链技术在会计系统控制的应用提供参考和借鉴。
关键词：区块链技术；内部控制；会计系统控制；三式记账法
一、引言
习近平总书记在中央政治局第十八次集体学习时强调“把区块链作为核心技术自主创新重要突破口，加快推动区块链技术和产业创新发展。”目前我国的区块链技术处于高速发展阶段，先进的核心技术也为国家经济发展提供了新动力。国务院在2016年的《“十三五”国家信息化规划》政策中也首次提到了区块链技术这一名词，规划中提出将区块链技术作为一项重点前沿技术，规定中提出：“现阶段需要加强新技术的基础研发和前沿布局，积极展开基础性、前沿性的创新研究。”《2018年中国区块链产业白皮书》中指出区块链应用呈现多元化，涉及领域也逐渐扩大，从金融领域延伸到实体领域。
20 世纪 90年代互联网的出现逐步改变了人们信息传递的方式，现今区块链作为构造信任的信息技术，将可能改变价值传递方式。区块链技术的特点：一是共识机制，即每个业务主体都有权记录，这些记录相互作证，也相互证伪，改变了原来信息使用者只能被动接受记录主体描述的内容；二是不可篡改性，因为有密码学签名，如需篡改记录，需要 51%的人同时篡改，这在实际中是很难达到；保证了信息的可靠性；三是分布式存储，区块式分布，使得每个记录都有副本备份，即使个别主体信息损坏了，整体账本也不受影响。这种通过集体记录方式下产生的信息，以区块方式按时间链条呈现，就叫做区块链。
内部控制（internal control）是“一个非常重要的管理术语，也是现代管理的重要手段。英文control，不仅意指控制，还有管理、核查、限制、监督、指导等含义。”从 2008 年我国《企业内部控制基本规范》颁布实施开始，经过 12年的不断完善与发展，现今我国的上市公司、国有企业及行政事业单位，已普遍地建立了一套完整内部控制体系，内部控制作为一种现代管理手段，为企事业单位，防范风险，提高运营效率，减少差错、舞弊及腐败起到了巨大的推进作用。
但是在互联网和信息技术高速发展的现代，内部控制也迎来新的挑战，受信息技术的影响，内部控制过程中，将会出现新的风险点，同时信息技术的应用也为传统的内部控制解决了许多过去难以控制的风险问题。
二、区块链技术的应用对会计系统控制的影响
会计系统控制是内控活动的重要手段，现今的会计系统控制模式，是一种以各单位的会计核算为中心化的控制活动。即本单位的财务人员是经济业务的重要信息记录者。财务人员根据经济业务的发生情况，按照账务处理流程，进行会计信息处理。从而产生各种会计信息资料，作为被监督的依据。如果经济业务发生了舞弊或差错信息，那么在相应的原始凭证、记账凭证、会计报表等会计资料中，就会留下痕迹。会计系统的控制也是基于对这些信息进行监督和控制的，但这些信息都是由单位会计主体进行记录和保存，记录权、修改权在单位，这也导致辨认这些会计信息的真伪需要大量的监督成本，并且很难做到事前监督。这也是导致国内外会计信息造假，像安然事件，雷曼兄弟破产案等财务丑闻事件发生的主要诱因。
在区块链技术条件下，共识机制、不可篡改性、分布式存储三个特点，从根源上解决了上述传统会计系统控制存在的问题。新模式下会计的业务处理，由于各个区块链上的参与者都独立进行信息记录，通过大数据的对比筛选，从所有的独立信息中，选择出每个环节中最完整最好的一个会计信息记录，通过组合构成了每个经济业务发生的全部过程，并最终将整合数据共享给每一个经济业务活动的参与者，共享的同时也进行了数据的备份保存。因此区块链技术的应用可以较好地防范传统的会计系统控制中财务数据真实、完整、准确等方面的风险，同时节约会计稽核控制而产生的成本。相比较下基于区块链技术的会计系统控制特点，如图1所示：
三、基于区块链的会计控制系统模型分析
会计系统控制是“指利用记账、核对、岗位责任落实、职责分离、档案管理、工作交接程序等会计控制方法，确保企业会计信息真实、准确、完整。”同时会计系统控制贯穿于企业整个经济管理活动，在控制投资、筹资、销售、担保、外包等业务的风险方面起到重要的作用。
区块链技术下，所有会计系统的运行将由封闭式转向开放式，各个单位经济业务活动的会计信息及其他相关信息将打包记录在区块链之中，单位的经济业务流程全部环节都将公开透明，并且记录的会计信息不可篡改，保障了会计系统的可靠性和安全性。下面我们从会计系统控制的具体方法来探讨如何应用区块链技术防控风险：
1.区块链下的票据控制及会计复核控制“我国将深圳作为首个区块链电子发票试点城市。在2018年 8月，深圳国贸旋转餐厅开出了全国首张区块链电子发票，”这也意味着票据控制开启了区块链时代。
近年来电子发票已经正式获得批准使用，这在税收监控、节约成本及提高办事效率方面取得了巨大的效果。但会计人员在报销时总会担心，电子发票被重复使用，加大了控制成本及会计控制的风险。区块链电子发票的诞生将很好地解决上述工作中遇到的难题。
传统报销业务环节，是业务经办人员完成交易，等待商家开具发票、填写报销单、等待审核、审核通过完成会计报销业务环节。这一业务环节，在会计系统控制方面至少存在如下风险，一是对交易的真实情况查证难，同时查证风险需付出成本，二是存在假发票的可能，三是发票信息录入费时费力，同时存在录入差错的风险，四是交易过程可能存在部分环节未留痕，可追溯性差等。
区块链下的数字发票报销业务环节，经办人完成交易，通过手机或计算机申请取得数字发票，同时发票信息同步分布式存储到报销单位和税务局。然后等待审核，通过后完成业务。可以看出区块链数字发票能使整个交易过程留下痕迹，相关证据在税务局、商家、采购单位、个人分布式存储，多方共同记账数据可靠，而且让数据真伪可多方验证。区块链数字票据，可以实现会计交易记录，在规定的渠道内，同步数据，进行了公开化。用一个形象的比喻，就好比我们花钱的事情，要在规定的朋友圈里公布一下，广而告之。这为内部控制的提高运营效率效果，节约成本，预防舞弊与差错等目标的实现，提供了颠覆性的技术支撑。2.区块链下的三式记账法复式记账法产生于十五世纪后期，威尼斯的商人发明了一种记录资金运行来龙去脉的新方法。在复试记账之前，人们采用单式记账法，也就是对发生的每一项经济往来，只在一个账户上面登记着。在单式记账法下，由于只登记货币资金收付的账户，导致相应实物的来源去向，无法进行追踪。
区块链技术为新的会计记账维度和计量维度提供新的思路。区块链下的三式记账法原理是：将原有在各个单位私人管理的独立数据库中保存和调整同一交易记录，改为将双方交易记录在一本共享的账本中（如图2）。区块链拥有实时记录交易的功能，这将使经济业务较复杂的企事业单位从大量的日常发票、文件、合同和支付流程中获得解放，会计职能也从信息记录，逐步转换为财务管理职能。与此同时会计人员不再具有私自对会计记录进行修改的能力，也使得会计信息变得更具说服力。
三式记账法改变了公司之间记录交易的方式，同时精简了交易的过程。复式记账法下供应商、客户在各自的分类账中保存和调节同一交易的记录，三式记账法可以将其记录在共享的区块链分类账中。这将极大地简化发票、支付和其他企业对企业的交易。在会计方面通过区块链也可以即时验证某个公司正在购买或出售的资产的所有权和历史记录，从而实现许多流程的自动化。
三式记账法具有共享、透明化、可控性，利用共识机制，交易可被连续记录，信息使用者通过公钥和私钥对数据进行查阅。共享性，保障了双方的信用公开透明，交易前双方都可以利用区块链上的商家信用平台，查询双方信用记录；当双方达成合作意向后，在联盟链上签订智能合同，合同不再是信息孤岛，仅在财务，销售等部门留存，根据加密和授权技术，相关业务部门可以根据合同自动执行生产、出库、发货等环节的工作，并将信息上链保存。客户也可以利用平台查询商品信息，确保产品来源和质量无误。客户确认收货后，可在公有链上的电子支付平台，通过加密支付的方式，将款项支付给商家。商家收到款后，会计人员进行账务处理，并将相关信息计入区块链。通过区块链，将传统借贷记账法将数据信息记录从二维转向三维的立体数据。立体记录经济业务中的各项数据，并建立信任体系。无需审计等中介机构的参与。应收账款呆滞将不复存在，资产将被充分利用。单位的治理结构将更加科学完善，可能带来社会资源的再分配。例如程平等提出基于区块链技术的销售活动大会计模型根据销售活动流程，搭建了基于公有链、联盟链和私有链的应用场景，通过分析销售活动的现状及需求，研究了区块链技术与销售活动的相关性，构建了基于区块链技术的销售活动大会计研究模型，为区块链技术在销售活动中的应用提供参考和借鉴。
四、区块链下的会计系统控制
传统的会计系统控制，包括会计准则、制度、政策的选择、文
件和凭证及业务流程控制等内容，其中业务流程控制是一项需要投入大量人力物力的复核过程，以销售业务为例，单位销售一批商品，到月底、年底会计人员需要与客户及生产、销售等部门，进行账务核对，同时在接受审计时，为保证认证信息的真实可靠，还需向审计部门提供大量的信息资料，加以验证。上述这个控制过程，除了需要投入大量的人力物力外，有时结果也往往不尽如人意。造成问题出现的原因主要就是各方在业务处理过程中，记账的方法或认知，可能不一致所导致。
我们现有单位常见的财务管理平台是ERP 系统，可以说ERP系统在通过信息化整合方面，为会计系统控制提供了有效的手段，但是其还是建立在单位内部私有化的基础上的，各类信息缺乏有效的外部验证，而区块链中买方、卖方和一组公开的加密授权的记录组成了三个账本，买卖双方相互验证的记录，为公开记录提供了交易的证据。
通过区块链技术，三式记账系统可以实现将会计系统与业务活动融为一体。单位的会计信息系统将为业务活动，提供包括合同、文件、账簿、凭证等相关会计信息，同时通过接收业务活动相关数据，对采购、库存、资产等信息与会计信息进行对比验证，节约传统会计控制下的成本，并提高效率。例如，财务工作一般到年底的时候最为繁忙，各种财务决算工作，各类核算工作，税务、社保等等。如果基于区块链之后，因为区块链中有自动合约，很多业务就可以由人工核算转变为自动化的转账，就可以实现把单位一年来的各相关方的信息，进行充分的整合，汇总分析，而且这项工作不需要人来做，它是系统自动化完成，在节省人力提高效率的同时，也降低了人为判断和操纵的风险，使会计系统控制功能，由原来的复核性控制以避免差错和舞弊，上升为基于管理会计的控制，会计系统控制将提供更多的合法合规性控制及基于财务数据的决策控制。
五、结语
现今内部控制的核心手段，还是基于人工的制衡性控制，但随着区块链电子化票据的试行和推广，将使会计系统的运行将由现有的封闭式逐步转向开放式，区块链下的会计信息的共享、给会计系统控制带来了革命式的机遇与挑战。随着区块链技术与内部控制管理手段的融合，未来在区块链技术在提高单位的运营效率，减少差错、防范舞弊及腐败等方面，都将发挥更大的作用。
参考文献：
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作者简介：王东（1976- ），男，沈阳广播电视大学，高级会计师，研究方向：内部控制、财务管理
过去七年来，四川省上市企业整体资产负债率呈下降趋势。从最高峰平均 60.61%的资产负债率，到最低 2016 年的 42.60%，去年年底四川省上市企业平均资产负债率为43.2%，整体财务风险可控。
2.财务系数分布分析