Determinación sobre base cierta y presunta
En los tributos como el de renta, el anterior impuesto sobre las ventas y el actual impuesto sobre el valor agregado, los contribuyentes tienen un conjunto de deberes formales de carácter contable, cuya función es permitir que las bases imponibles de dicho impuestos puedan ser determinadas en forma directa, midiendo la realidad financiera del negocio a partir de la contabilidad, lo que se denomina método de aplicación de base cierta.
No obstante lo anterior, y ante la realidad de que no todos los contribuyentes cumplen con los deberes formales contables que impone la ley, el legislador estableció otro método de determinación de la obligación tributaria, en donde la Administración Tributaria, deberá de estimar o declarar presuntivamente la base imponible, llo cual se denomina determinación sobre base presunta.
En este sentido la jurisprudencia tanto del Tribunal Fiscal Administrativo como de la Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia, ha sido conteste en que, dentro de los modos de determinación de la obligación tributaria, existe la determinación de oficio, la cual practica el fisco o la Administración Tributaria. Esto cuando el sujeto pasivo no ha presentado la declaración jurada correspondiente, por ser impugnable la misma, al considerarla falsa, ilegal o incompleta, o bien cuando habiéndola presentado no aporta la información y documentos necesarios para la apreciación exacta de la existencia y magnitud del hecho imponible.
La determinación de oficio puede realizarse por parte de la Administración sobre base cierta (conocimiento directo del hecho imponible, por la información que brinda el propio contribuyente o la que logra obtener la Administración Tributaria) o presunta (conocimiento indirecto del hecho imponible a través de indicios).
Sobre el particular pueden consultarse las sentencias de la Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia, número 112 de las 9:40 horas del doce de julio de mil novecientos noventa y uno; y número 69 de las 11:00 horas del 31 de julio de 1997; así como del Tribunal Fiscal Administrativo, Sección IV, la Sentencia número 40-2004 de las 13:30 horas del 24 de mayo de 2004.