Tomter eller pengar – vilket blir mera fördelaktigt för sönerna?

Jag äger två tomter som jag har ärvt i tiden. Är det skattemässigt fördelaktigast om jag säljer tomterna och skänker köpesumman till mina två söner? Andra alternativet är att jag skänker tomterna till sönerna som sedan säljer dem. Blir skatten på överlåtelsevinsten då fördelaktigare?

Det värde som i tiden har fastställts för tomterna i arvsbeskattningen utgör frågeställarens anskaffningsutgift för tomterna. Säljer frågeställaren tomterna jämförs försäljningspriset med anskaffningsutgiften. Den positiva mellanskillnaden, det vill säga vinsten, utgör beskattningsbar kapitalinkomst, som beskattas med skattesatsen 30 procent för kapitalinkomster upp till 30 000 euro och för överstigande del med 34 procent. Hur stor vinsten blir beror alltså på tomternas värde i arvsbeskattningen och försäljningspriset.

Om det värde som fastställts för tomterna i arvsbeskattningen är lågt kan frågeställaren välja att som anskaffningsutgift använda den presumtiva anskaffningsutgiften. Denna utgift utgör 20 procent av försäljningspriset om den sålda egendomen ägts under 10 år. Om den sålda egendomen har ägts minst 10 år är motsvarande siffra 40 procent av försäljningspriset. I praktiken utgör i så fall 80 eller 60 procent av försäljningspriset vinst och blir föremål för kapitalinkomstbeskattning. Används den presumtiva anskaffningsutgiften kan kostnader för inkomstens förvärvande, såsom försäljningskostnader, inte avdras.

Om frågeställaren efter en försäljning och efter att ha betalat skatt på kapitalinkomsten väljer att ge den resterande köpesumman som gåva till sina barn blir barnen skyldiga att betala gåvoskatt på gåvan, då gåvans värde är minst 5 000 euro per mottagare. Eftersom gåvotagarna är i första skatteklassen är gåvoskattens storlek högst 17 procent av gåvans värde. Detta till den del gåvans värde per gåvotagare överstiger 1 000 000 euro. Är gåvans värde mindre är även gåvoskattesatsen mindre.

Av tomternas värde försvinner således en stor del dels som skatt på kapitalinkomst, dels som gåvoskatt. Av kapitalinkomstskattens och gåvoskattens olika procentsatser följer att man uppnår det mest förmånliga slutresultatet om en så stor del av tomternas värde som möjligt beskattas med gåvoskatt och om kapitalinkomstskatten kan undvikas. Det är möjligt på följande sätt:

Betala enbart gåvoskatt

Om frågeställaren ger tomterna som gåva till sina söner betalar sönerna gåvoskatt på tomternas värde. Gåvoskatten överstiger inte 17 procent av gåvans värde. När sönerna lämnar in gåvoskattedeklarationen lönar det sig att uppge ett värde som är så nära det uppskattade försäljningspriset som möjligt. Orsaken är att det värde som fastställts i gåvobeskattningen, och som sönerna betalar gåvoskatt för, även utgör sönernas anskaffningsutgift för tomterna.

När sönerna säljer tomterna beräknas den eventuella vinsten, och således kapitalinkomsten, genom att man jämför värdet i gåvobeskattningen med försäljningspriset. Är värdet i gåvobeskattningen större eller detsamma som försäljningspriset uppstår ingen försäljningsvinst och kapitalinkomstskatterna på 30 och 34 procent kan helt undvikas. Slutresultatet blir att tomternas värde helt beskattas med gåvoskatt och att försäljningspriset går direkt till sönerna.

Undvik fallgropen

Det ovan anförda innehåller ändå en fallgrop: Av inkomstskattelagen framgår nämligen att om egendomen säljs av gåvotagaren innan ett år förflutit från gåvan tillämpas som anskaffningsutgift den anskaffningsutgift som gåvogivaren skulle ha haft.

Om sönerna således säljer tomterna inom ett år från gåvan används den anskaffningsutgift som frågeställaren skulle ha haft om hon skulle ha sålt tomterna. Transaktionerna blir då föremål för dubbelbeskattning: sönerna betalar gåvoskatt för tomternas värde enligt försäljningspriset, och därtill uppkommer beskattningsbar kapitalinkomst för försäljningen som om frågeställaren skulle ha sålt tomterna före gåvan. Denna fallgrop ska undvikas.

”Av kapitalinkomstskattens och gåvoskattens olika procentsatser följer att man uppnår det mest förmånliga slutresultatet om en så stor del av tomternas värde som möjligt beskattas med gåvoskatt och om kapitalinkomstskatten kan undvikas.”