Attività estere, prelievo ridotto

Le conseguenze delle modifiche alla disciplina dell’Ivafe che sono state introdotte dalla legge europea 2013 bis Niente imposta patrimoniale su quote societarie e finanziamenti a compagini straniere

pNiente Ivafe in Unico 2015 per le quote di società a responsabilità limitata detenute all’estero e per i finanziamenti a società estere. È questa la conclusione del tutto prevalente che si trae dai mutamenti apportati all’articolo 19 del decreto legge 201/2011 dalla legge europea 2013 bis, in vigore già dal 1° gennaio 2014, anche se il dato normativo andrebbe opportunamente corretto.

L’articolo 9 della legge 161/2014 ha modificato la base imponibile Ivafe, sostituendo nell’articolo 19, comma 18 del Dl 201/2011, la (più generica) locuzione “attività finanziarie”, con il riferimento ai prodotti finanziari, ai conti correnti e ai libretti di risparmio detenuti oltrefrontiera. Come emerge chiaramente dalla rubrica dell’articolo 9, l’intervento si è reso necessario per superare i rilievi mossi dalla Commissione Ue (Caso EU Pilot 5095/13/TAX U), nell’am- bito dei quali era stato eccepita la disparità di trattamento tra attività finanziarie detenute in Italia (soggette a imposta di bollo in base all’articolo 13, comma 2-ter, della Tariffa allegata al Dpr 642/1972) e attività finanziarie detenute all’estero, attratte nel campo di appli- cazione dell’Ivafe. Dai lavori preparatori e dalle schede parlamentari di lettura alla legge europea emerge, senza ombra di dubbio, come la “chiave di lettura” dell’intervento sia ricondurre ad omogeneità le basi imponibili dei due diversi tributi, per evitare censure da parte degli organi comunitari. Conseguentemente, a decor- rere dal 2014 (come indicato dal comma 2 dell’articolo 9, anche se si potrebbe sostenere una decorrenza retroattiva al 2012), l’Ivafe non deve applicarsi sulle quote di società a responsabilità limitata (comunicazione Assofiduciaria del 1° dicembre 2014), cui vanno aggiunte le altre attività finanziarie che non scontano imposta di bollo in Italia (per esempio finanziamenti, quote di società di persone, valute estere, metalli preziosi, azioni od obbligazioni non depositate in banca). Le istruzioni al modello Unico Pf 2015 riportano il contenuto della nuova base imponibile Ivafe, senza tuttavia soffermarsi sulle conseguenze. Le attività andranno indicate a quadro RW anche nella presente dichiarazione, assolvendo così l’obbligo della legge 167/1990, ma non verranno comprese nella base imponibile della “patrimoniale”; allo scopo si ritiene che vada barrata la nuova casella 20 (“solo monitoraggio”) dei ri- ghi da RW1 a RW5. Poiché la legge 161/2014 è stata pubblicata in «Gazzetta» il 10 novembre, è possibile che diversi contribuenti ne abbiano approfittato per non versare il secondo acconto (almeno per la parte relativa alle attività finanziarie in questione), applicando il metodo previsionale nonostante l’incremento dell’aliquota Ivafe dall’1,5 per mille al 2 per mille, proprio a decorrere dal periodo d’imposta 2014 (si veda «Il Sole-24 Ore» del 20 novembre scorso).

Tuttavia, la norma andrebbe riscritta, perché provoca troppe perplessità. La discriminazione ai danni delle persone fisiche residenti in Italia che detengono attività finanziarie all’estero (che pagano l’Ivafe) rispetto a quelle che detengono lo stesso tipo di attività in Italia (che pagano l’imposta di bollo) – contestata dalla Commissione europea – non dipende solo dal fatto che l’investimento sia o meno un “prodotto finanziario”. La di- scriminazione deriva dal fatto che l’imposta di bollo si applica sulle comunicazione periodiche inviate dagli “enti gestori” (intermediari che esercitano attività bancaria, finanziaria o assicurativa) il che presuppone che vi sia un rapporto (normalmente di custodia e amministrazione) con l’intermediario. L’Ivafe è invece dovuta per il semplice fatto di detenere attività finanziarie all’estero, prescindendo dallsa circostanza che siano o meno depositate presso un intermediario finanziario. Così, mentre il possessore di azioni o obbligazioni italiane non depositate in banca non paga il bollo, il titolare di azioni estere paga sempre l’Ivafe. Inoltre è diversa la base imponibile, perché il bollo è dovuto sul saldo delle comunicazioni periodiche, mentre il calcolo dell’Ivafe è reso complesso dalla necessità di proporzionarla ai giorni di possesso di caiscun prodtto finanziario.

IL PUNTO La tassazione resta per prodotti finanziari, conti correnti e libretti di risparmio detenuti oltrefrontiera