Gli esempi
IL CASO
Alfa ha optato per il consolidato con la controllata Beta per il triennio 2014-16 e viene designata dalla propria controllante olandese (Omega) come consolidante di un nuovo consolidato “orizzontale” per il 2015-17 con Gamma, società sorella residente anch’essa controllata da Omega Alfa ha optato per il consolidato con la controllata Beta per il triennio 2014-16; anche qui Alfa viene designata come consolidante di un nuovo consolidato “orizzontale”, ma non dal 2015, bensì per il triennio 2016-18. La designazione viene fatta entro il 30 settembre 2016 Alfa ha optato per il consolidato domestico con le proprie controllate Beta e Gamma per il triennio 2014-16; nel 2015 Alfa esercita l'opzione – in qualità di consolidata - per un consolidato “orizzontale” per il 2015-17 con Delta, società sorella designata dalla controllante comune Ue Alfa ha optato per il consolidato domestico con le proprie controllate Beta e Gamma per il triennio 2014-16; nel 2015 Alfa e Beta esercitano l'opzione – in qualità di consolidate – per un consolidato “orizzontale” per il triennio 20152017 con Delta (società “sorella” di Alfa), mentre Gamma non aderisce Alfa ha optato per il consolidato domestico con la propria controllata Beta per il triennio 2014-16; nel 2015 Beta viene designata come consolidante per esercitare l'opzione ad un consolidato “orizzontale” con Gamma, società interamente posseduta dalla controllante di Alfa (società Ue)
LA SOLUZIONE
La designazione di Alfa come consolidante non interrompe il consolidato preesistente. Di fatto Gamma “subentra” nel consolidato originario. Alla scadenza del “vecchio” consolidato (2016) Beta può esercitare l’opzione con Alfa per il nuovo triennio ed essere così inclusa nel consolidato tra Alfa e Gamma La designazione di Alfa come consolidante per il 2016-18 interrompe il consolidato preesistente. Alfa e Beta devono integrare gli acconti ed eventuali perdite residue sono attribuite ad Alfa (salvo diverso criterio) che può usarle solo per il proprio reddito Se anche Beta e Gamma esercitano l'opzione per il consolidato con Delta non si verificano gli effetti dell'articolo 124, commi 1,2 e 3, del Tuir e non serve ricalcolare gli acconti. Le perdite fiscali residue restano invece nella disponibilità di Alfa (salvo diverso criterio scelto in sede di opzione) Il consolidato preesistente tra Alfa, Beta e Gamma si scioglie con tutti gli effetti dell’articolo 124 del Tuir; pertanto, le tre società dovranno ricalcolare gli acconti e integrare i versamenti effettuati. Le perdite fiscali residue non possono essere trasferite al “nuovo” consolidato, ma restano in capo ad Alfa La controllante designata non può esercitare l'opzione con le società da cui essa è controllata: il consolidato tra Alfa e Beta si interrompe e Alfa non può aderire al nuovo consolidato. Le eventuali perdite residue del vecchio consolidato restano in capo ad Alfa