ESENTE L’ESTROMISSIONE DEI FABBRICATI STRUMENTALI

Un artigiano, titolare di ditta individuale, vorrebbe avvalersi delle disposizioni previste dall’ultima legge di Stabilità per estromettere il capannone nel quale svolge l’attività. Il capannone, di categoria D e con una rendita catastale di 2.615 euro – risulta indicato nel libro dei cespiti con un valore residuo da ammortizzare di 130.000 euro, e al momento dell’acquisto è stata detratta l’Iva. L’imponibile su cui applicare l’imposta si deve calcolare come differenza del valore catastale determinato rivalutando la rendita catstale del 5% e poi moltiplicando per 100 (ottenendo il risultato di 274.575 euro), oppure si deve considerare il valore determinato ai fini Imu (178.473,75 euro)? Inoltre, ai fini Iva la fattura va emessa in esenzione, ai sensi dell’articolo 10 del Dpr 633/1972? Essendo trascorsi 10 anni, non si deve procedere alla rettifica Iva? Infine, nel 2016 la cessione incide sul pro rata di detraibilità?

P.R. – BARI

L’estromissione del fabbricato strumentale è naturalmente esente da Iva, ex articolo 10, comma 1, numero 8–ter, del Dpr 633 del 1972. Teoricamente, sarebbe possibile esercitare l’opzione per l’applicazione dell’Iva, che, però, non conviene, considerato che non si deve procedere alla rettifica della detrazione, essendo trascorsi più di 10 anni dall’acquisto o dall’eventuale sostenimento di spese di ristrutturazione. L’estromissione dell’immobile in esenzione da Iva non genera pro rata, essendo un’operazione occasionale, esente da Iva ex n. 8–ter dell’articolo 10, estranea all’oggetto dell’attività (articolo 19–bis del Dpr 633/1972). L’imposta sostitutiva dell’8 per cento, prevista dalla legge di Stabilità per il 2016, dev’essere applicata alla differenza tra il valore normale dei beni e il relativo valore fiscalmente riconosciuto. Per gli immobili, il valore normale può essere determinato in misura pari a quello risultante dall’applicazione, all’ammontare delle rendite risultanti in catasto, dei moltiplicatori determinati con i criteri e le modalità previsti dall’articolo 52, comma 4, primo periodo, del Dpr 26 aprile 1986, n. 131: nel caso in questione, rendita catastale rivalutata del 5 per cento e moltiplicata per 60, essendo l’immobile di categoria catastale D.

A cura di Giorgio Confente e Gianluca Dan