Ri­le­van­za fi­sca­le con il prin­ci­pio con­ta­bi­le

Il Sole 24 Ore - - Norme & Tributi -

Qua­li so­no gli in­te­res­si at­ti­vi e pas­si­vi che ri­le­va­no per la nuo­va di­sci­pli­na dell’ar­ti­co­lo 96 del Tuir ? A que­sta do­man­da ri­spon­de il com­ma 3 dell’ar­ti­co­lo 96, che è sta­to mo­di­fi­ca­to: in­te­res­si, one­ri (e pro­ven­ti) fi­nan­zia­ri a es­si as­si­mi­la­ti, ri­le­va­no co­me ta­li se co­sì so­no qua­li­fi­ca­ti dai prin­ci­pi con­ta­bi­li adot­ta­ti dall’im­pre­sa. Una vol­ta de­fi­ni­ti co­sì in­te­res­si at­ti­vi e pas­si­vi, oc­cor­re cir­co­scri­ve­re quel­li che ab­bia­no cau­sa fi­nan­zia­ria o de­ri­va­no da un rap­por­to con­trat­tua­le con una com­po­nen­te di fi­nan­zia­men­to si­gni­fi­ca­ti­va. Il ri­fe­ri­men­to bi­lan­ci­sti­co, a pa­re­re di chi scri­ve, per­met­te di af­fer­ma­re che ap­pa­re su­pe­ra­to, sul pun­to, il te­ma del­la de­ri­va­zio­ne raf­for­za­ta: an­che per le mi­croim­pre­se che non ap­pli­ca­no la de­ri­va­zio­ne raf­for­za­ta, in­fat­ti, ciò che è im­pu­ta­to a con­to eco­no­mi­co qua­le in­te­res­se, in se­gui­to al­la cor­ret­ta ado­zio­ne di prin­ci­pi con­ta­bi­li, ri­le­va an­che fi­scal­men­te co­me in­te­res­se. Pen­sia­mo al te­ma del co­sto am­mor­tiz­za­to, ap­pli­ca­to a un con­trat­to di mu­tuo nel qua­le so­no com­pre­si si­gni­fi­ca­ti­vi co­sti di tran­sa­zio­ne rap­pre­sen­ta­ti da pe­ri­zie sul va­lo­re dell’im­mo­bi­le. Se la mi­croim­pre­sa ap­pli­che­rà il cri­te­rio del co­sto am­mor­tiz­za­to, ta­li co­sti di­ven­ta­no one­ri fi­nan­zia­ri da im­pu­ta­re al con­to eco­no­mi­co in ba­se al pia­no di am­mor­ta­men­to cal­co­la­to al tas­so ef­fet­ti­vo, e, pe­ral­tro, an­che non ap­pli­can­do il cri­te­rio del co­sto am­mor­tiz­za­to si avran­no one­ri fi­nan­zia­ri da ri­scon­ta­re in ba­se al­la du­ra­ta del con­trat­to. Ta­li com­po­nen­ti ne­ga­ti­vi dal pun­to di vi­sta fi­sca­le as­su­mo­no na­tu­ra di in­te­res­si pas­si­vi non tan­to in ba­se al prin­ci­pio di de­ri­va­zio­ne raf­for­za­ta, ma in ba­se al­la pre­vi­sio­ne del com­ma 3 del nuo­vo ar­ti­co­lo 96 del Tuir. Un al­tro esem­pio ri­le­van­te è il pre­sti­to a tas­so ze­ro ero­ga­to ai di­pen­den­ti. In ba­se all’Oic 15, ta­le pre­sti­to com­por­ta la ri­le­va­zio­ne del cre­di­to al va­lo­re at­tua­le (co­sto am­mor­tiz­za­to) con im­pu­ta­zio­ne del dif­fe­ren­zia­le non tan­to qua­le one­re fi­nan­zia­rio, ben­sì qua­le co­sto del per­so­na­le (Oic 15, esem­pio il­lu­stra­ti­vo 2C), per con­tro al­la chiu­su­ra di ogni eser­ci­zio si avrà la ri­le­va­zio­ne de­gli in­te­res­si at­ti­vi fi­gu­ra­ti­vi di com­pe­ten­za. Ciò com­por­ta che il com­po­nen­te ne­ga­ti­vo, non qua­li­fi­ca­to co­me in­te­res­se pas­si­vo, non sia sot­to­po­sto al te­st del Rol, men­tre quel­lo po­si­ti­vo ri­le­vi qua­le in­te­res­se at­ti­vo, per­ché la cor­ret­ta clas­si­fi­ca­zio­ne con­ta­bi­le de­fi­ni­sce il com­po­nen­te an­che ai fi­ni fi­sca­li. La com­po­nen­te in­te­res­se as­su­me ri­le­van­za, poi, so­lo per­ché de­ri­van­te da cau­sa fi­nan­zia­ria. La nor­ma sem­bra mo­di­fi­ca­re lo sce­na­rio pre­ce­den­te, nel sen­so che in­te­res­si at­ti­vi e pas­si­vi so­no trat­ta­ti in ugua­le mo­do: ri­le­va­no so­lo se di­pen­do­no da cau­sa fi­nan­zia­ria, ol­tre che per quei rap­por­ti che pre­sen­ta­no una ri­le­van­te com­po­nen­te di fi­nan­zia­men­to.

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