Podatek od zbycia ogródka działkowego

Czy rozliczając przychód ze zbycia w 2016 roku prawa użytkowania ogródka działkowego, mogę odliczyć koszty uzyskania tego przychodu, to jest udokumentowaną kwotę kosztu zakupu opisanego prawa w 2000 roku, a także nieudokumentowane koszty poniesione na modernizację ogrodu i altanki?

– Mikołaj Bykowski (e-mail) Co do zasady tak, aczkolwiek koszty nieudokumentowane mogą zostać zakwestionowane przez fiskusa. Kwestia podstawy prawnej opodatkowania przychodu ze zbycia prawa użytkowania działki i własności nasadzeń oraz obiektów znajdujących się na działce, wykonanych lub nabytych ze środków finansowych działkowca jest sporna. Wedle jednej interpretacji dochodzi w takim przypadku do sprzedaży prawa majątkowego, zaś wedle drugiej – do sprzedaży własności ruchomości w postaci nasadzeń, urządzeń i obiektów znajdujących się na działce. Od pewnego czasu przewagę zyskuje pierwszy z poglądów. Przykładowo, w wyroku z dnia 2 lutego 2016 roku (sygn. I SA/Po 812/15) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu orzekł, iż „ podatnik, uzyskując tytuł prawny do władania działką (ogródkiem) z nakładami czy dokonując na niej nakładów: nasadzeń, budowy obiektów, uzyskuje prawo własności do tych nakładów, które mają konkretny wymiar finansowy. Wobec tego, że nakłady mają miejsce na gruncie niebędącym własnością podatnika, dokonując sprzedaży nakładów, podatnik uzyskuje przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.f., tj. z praw majątkowych, a nie z art. 10 ust. 1 pkt 8d u.p.d.f., czyli ze sprzedaży rzeczy”.

Konsekwencją przyjęcia opisanej interpretacji z jednej strony jest konieczność rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych niezależnie od długości czasu posiadania działki, z drugiej zaś możliwość odliczenia od przychodu ze zbycia kosztów nabycia lub wytworzenia, na zasadach przewidzianych w ww. ustawie. Zgodnie z treścią jej art. 22 ust. 1, „ kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (...)”. Przychód uzyskany ze sprzedaży, po pomniejszeniu zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o koszty poniesione w celu jego uzyskania, podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, według skali podatkowej łącznie z dochodami z pozostałych źródeł.