Pravidlá v tejto oblasti upravuje smernica OECD
Z dôvodu neustálych zmien na trhu sú spriaznené osoby povinné vypracovať transferovú dokumentáciu každý rok. „Pôvodne sa štát snažil zabrániť manipulatívnemu presúvaniu daní do zahraničia, a preto sa táto povinnosť týkala iba kontrolných transakcií medzi zahraničnými závislými osobami. Od roku 2015 sú predmetom transferovej dokumentácie aj transakcie medzi tuzemskými závislými osobami,“hovorí Alena Marečková z Partners Group SK.
Spresnenie
Od 1. januára 2023 boli spresnené pravidlá určujúce povinnosť transferovej dokumentácie z hľadiska významnosti transakcií. V zmysle novej definície významnosti transakcia medzi závislými osobami vo výške 10-tisíc eur a viac predstavuje povinnosť vyhotovovať transferovú dokumentáciu. Dovtedy nebola významnosť takto taxatívne vymedzená.
Výstupom transferovej dokumentácie je zistenie, či sú ceny kontrolovaných transakcií na úrovni trhu alebo nie. „V prípade zistenia rozdielu, pričom tento rozdiel znižuje základ dane alebo zvyšuje daňovú stratu, je povinný daňovník tento rozdiel pripočítať k svojmu základu dane, to znamená upraviť svoj základ dane tak, akoby boli kontrolované transakcie realizované na úrovni trhových cien,“hovorí Marečková.
Medzinárodná legislatíva
Slovensko v oblasti transferového oceňovania rešpektuje pravidlá, ktoré vyplývajú zo smernice Organizácie pre ekonomickú spoluprácu a rozvoj (OECD) o transferovom oceňovaní pre nadnárodné spoločnosti a daňové správy, ktorá je široko používaným štandardom na celom svete.
Smernica poskytuje medzinárodný konsenzus na oceňovaní cezhraničných transakcií medzi pridruženými podnikmi a venuje sa aj napríklad výberu najvhodnejšej metódy transferového oceňovania s prihliadnutím na konkrétne transakcie.
Konkrétne znenie
Okrem iného sa v nej píše: „Členským krajinám OECD sa odporúča, aby sa pridržiavali tejto smernice pri uplatňovaní svojich vnútroštátnych postupov v oblasti transferového oceňovania, a daňovníkom sa odporúča, aby sa ňou riadili pri posudzovaní, či je ich transferové ocenenie na daňové účely v súlade s princípom nezávislého vzťahu. Správcovia dane sa vyzývajú, aby vo svojich kontrolných postupoch prihliadali na obchodný úsudok daňovníka v súvislosti s uplatňovaním princípu nezávislého vzťahu a aby vykonávali svoje analýzy transferového oceňovania z tejto perspektívy.“
Smernica je tiež určená na to, aby upravovala riešenie prípadov transferového oceňovania prostredníctvom procedúry dohôd medzi krajinami OECD a prípadných rozhodcovských konaní. Ďalej poskytuje pokyny k postupu v prípade vznesenia požiadavky na korešpondujúcu úpravu. Dokument sa od svojho pôvodného zverejnenia v roku 1995 stále dopĺňa a bude dopĺňať o dodatočné usmernenia.