FISCALIDAD DE SEGUROS DE RENTA DE TRABAJO Y LOS COBRADOS EN CAPITAL
La norma del Impuesto distingue entre los seguros de previsión social y los de rendimientos mobiliarios
Los rendimientos, en dinero o en especie, que proceden de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez generan rendimientos del capital mobiliario que tributan por el Impuesto sobre la Renta. Para que sea así, contratante y beneficiario deben ser la misma persona, salvo en los seguros de invalidez cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario en el que las rentas tienen el mismo tratamiento fiscal que hubiera correspondido de ser el beneficiario el propio contribuyente.
La normativa distingue en función de la forma en que se reciben las prestaciones (de renta o de capital), el plazo de las operaciones y la cobertura de las contingencias.
Cuando no coinciden en la misma persona los papeles de contratante y beneficiario, tributaremos por esas rentas en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD).
Declaran rentas de trabajo
No se consideran rendimientos de capital mobiliario, las operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez que tributan como rendimientos del trabajo. Se incluyen en esta calificación los contratos de seguros concertados con mutualidades de previsión social cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible u objeto de reducción en la base imponible.
También, lo son los planes de previsión social empresarial, así como los seguros colectivos que instrumentan los compromisos por pensiones asumidos por las empresas; planes de previsión asegurados y seguros de dependencia.
Seguros de capital diferido
El capital diferido es una modalidad de seguro de vida por la que el asegurador se compromete a entregar el capital asegurado cuando expire el plazo convenido en el contrato, siempre que como asegurados sigamos vivos en esa fecha.
Determinaremos el rendimiento íntegro, en general, por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas que hayan generado el capital. Este rendimiento está sujeto a retención a cuenta. Si hemos realizado rescates parciales, se entiende que estos importes corresponden a las primas más antiguas, incluida su correspondiente rentabilidad.
Un caso especial es el de los seguros que combinan la supervivencia con el fallecimiento o la incapacidad y el capital percibido corresponde a la contingencia de supervivencia. En ellos, podemos detraer también la parte de las primas satisfechas del capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad que se haya consumido hasta el momento, siempre que, durante toda la vigencia del contrato, el capital en riego sea igual o inferior al 5% de la provisión matemática.
Se considera capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado para fallecimiento o incapacidad y la provisión matemática.
En los seguros anuales renovables, solo se tiene en cuenta el importe de la prima del año en curso, al ser esta la que determina el importe del capital a percibir. En esta categoría de rendimientos no se puedan aplicar gastos deducibles.
Para la constitución de rentas
Los seguros de vida o invalidez que prevén prestaciones en forma de capital y que este se destine a la constitución de rentas vitalicias o temporales no tributan en el momento de producirse la contingencia cubierta por el seguro, sino que lo hacen cuando constituimos las rentas vitalicias o temporales de acuerdo con su propio régimen.
Para lograrlo es preciso que la posibilidad de conversión se recoja en el contrato de seguro y que el capital no se ponga a disposición del contribuyente por ningún medio.
Con acreedor hipotecario
Las rentas derivadas de la prestación incapacidad cubierta con un seguro tienen el mismo tratamiento fiscal que le correspondería al propio contribuyente.
No obstante, es preciso tener en cuenta que el acreedor hipotecario debe ser una entidad de crédito, u otra entidad que, de manera profesional realice la actividad de concesión de préstamos o créditos hipotecarios. Además, debe percibirse por el acreedor hipotecario como beneficiario del mismo y este debe estar obligado a amortizar total o parcialmente la deuda hipotecaria del contribuyente. Estas rentas no tienen retención alguna.
En este caso, el rendimiento del capital mobiliario se obtiene por la diferencia entre el importe total de la prestación del seguro de la entidad de crédito y el importe de las primas satisfechas en el año en curso. El importe del remanente percibido por el contribuyente es rendimiento del capital mobiliario.
Régimen transitorio
En general, las prestaciones derivadas de los contratos de seguro de vida generaban incrementos o disminuciones de patrimonio a los que les eran aplicables unos porcentajes de reducción. A partir del 1 de enero de 1999 desapareció este tratamiento fiscal, pero se introdujo un régimen transitorio que mantiene la aplicación de esos porcentajes de reducción a la parte del rendimiento para primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994. Dicho régimen transitorio se mantiene en la actualidad.
Se exige que el importe de los capitales diferidos obtenidos con anterioridad sea superior a 400.000 euros. En este caso, tampoco se practica reducción alguna.