La Justicia europea rechaza el castigo fiscal por propiedades en el extranjero
CONCLUSIONES/ El Abogado General desaprueba la discriminación en un asunto del Impuesto sobre Sucesiones alemán. En España, la Audiencia Nacional estudia estas diferencias a los extracomunitarios en el Impuesto de Renta a No Residentes.
La Justicia europea se ha pronunciado sobre el castigo fiscal por propiedades en el extranjero. El Abogado General de la UE, Anthony Michael Collins, rechaza, en un asunto alemán sobre el Impuesto sobre Sucesiones, la discriminación fiscal por inmuebles arrendados en terceros países. Un problema similar al que también sucede en España con el Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR), que trata de manera desfavorable a los extracomunitarios con viviendas alquiladas en España respecto a comunitarios y a los propios residentes.
En concreto, el Abogado General –cuyas conclusiones son confirmadas por el Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE) en más de un 90% de los casos– desaprueba que los países tengan “una normativa que trata de manera más favorable el valor de los bienes inmuebles arrendados con fines residenciales en un Estado miembro o en un Estado del Espacio Económico Europeo que el de los bienes situados en un tercer país destinados al mismo uso, en caso de que exista un marco jurídico para el intercambio de la información pertinente entre las autoridades fiscales competentes”.
Anthony M. Collins considera que una medida de esta naturaleza solo es permisible cuando “no existan medidas menos restrictivas” para lograr los objetivos de control de estas medidas tributarias. En este caso concreto, el espíritu de la norma alemana es “fomentar la disponibilidad de viviendas de alquiler asequible”.
Extrapolable a España
El caso es extrapolable a España. La Audiencia Nacional estudia en estos momentos un recurso sobre el IRNR por un motivo parecido. Establece diferencias en la tributación por el arrendamiento de viviendas entre residentes –que pueden practicar una reducción del 60% en su IRPF–, y no residentes –que no pueden practicarla en IRNR–; y también entre los residentes dentro de la Unión Europea y los extracomunitarios, que pueden llegar a tener que pagar el triple de impuestos por las mismas rentas en España. El asunto está ahora pendiente de votación y fallo en la Audiencia Nacional.
El IRNR establece una tributación del 19% sobre ingresos netos para los no residentes europeos y otra del 24% sobre ingresos brutos para los de terceros países. Según el artículo 24.6 de la Ley del IRNR, las personas residentes en la UE o en el Espacio Económico Europeo –es decir, la UE más Noruega e Islandia– tributan sobre el rendimiento neto. De este modo, pueden descontar de los alquileres cobrados todo tipo de gastos relacionados con el inmueble, como la amortización, el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI), reparaciones, gastos de comunidad o intereses. A estos contribuyentes se les aplica un tipo de gravamen del 19%.
Sin embargo, el artículo 24.1 establece que los residentes en otros países extracomunitarios deben tributar sobre el importe íntegro de los alquileres –es decir, no pueden descontar ningún gasto–, y se les aplica un tipo del 24%.
En marzo 2019, la Comisión Europea inició un procedimiento de infracción contra España por no permitir la reducción del 60% en el arrendamiento de viviendas por no residentes comunitarios, pero no se ha avanzado en dicho procedimiento. A raíz de una avalancha de denuncias de extracomunitarios, Bruselas llegó a la conclusión de que su discriminación suponía una vulneración de la libre circulación de capitales, pero que España podía mantenerla en virtud del artículo 64 del TFUE por tratarse de una restricción ya existente antes de 1994.
El abogado Alejandro del
Campo, socio de DMS Legal Intelligence, rechaza el posicionamiento de la Comisión Europea y es quien ha llevado el asunto ante la Audiencia Nacional. “Denunciamos la brutal discriminación de un matrimonio de españoles residentes en país extracomunitario, propietarios de varias viviendas en España, y solicitamos la devolución de lo que han pagado de más en los últimos cuatro años con respecto a comunitarios, que es en torno a un 70% más”, explica el abogado sobre el asunto. “También exigimos la aplicación de la reducción del 60% sobre el rendimiento neto prevista en IRPF exclusivamente para residentes”, añade.
Cuestionamiento europeo Esa discriminación fiscal de no residentes que alquilan sus inmuebles en España afecta a cientos de miles de personas, tanto extranjeros como españoles residentes en el extranjero. Según datos del INE, la población española residente
INGRESOS
Renta mensual: 1.000 euros
Ingresos brutos todo el año: 12.000 euros
GASTOS
Gastos realmente pagados
IBI + Basuras (ayuntamiento.): 800 euros
Gastos de reparación / comunidad: 1.700 euros
Gasto fiscalmente deducible (No pagado)
Amortización 3% del valor de construcción: 5.400 euros
TOTAL GASTOS DEDUCIBLES = 7.900 EUROS Rendimiento neto al declarar el IRNR: 4.100 euros
Reducción del 60% en IRPF al alquiler permanente: 0 euros
Rendimiento sujeto a IRPF: 4.100 euros
INGRESOS
Renta mensual: 1.000 euros
Ingresos brutos todo el año: 12.000 euros
GASTOS
Gastos realmente pagados
IBI + Basuras (ayuntamiento.): 800 euros
Gastos de reparación / comunidad: 1.700 euros
Gasto (No pagado)
Amortización 3% del valor de construcción: 5.400 euros
TOTAL GASTOS DEDUCIBLES = 0 EUROS Rendimiento neto al declarar el IRNR: 12.000 euros
Reducción del 60% en IRPF al alquiler permanente: 0 euros
Rendimiento sujeto a IRPF: 12.000 euros en el extranjero ronda las 2.800.000 personas, y en torno al 65% en países extracomunitarios. El legislador español ya ha puesto fin a la discriminación de extracomunitarios en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y también muy recientemente en el Impuesto sobre Patrimonio, por lo que se antoja complicado que se mantenga en el IRNR.
Del Campo confía en que “la Audiencia Nacional decida, en Sentencia que podría dictar en 2023, estimar nuestro recurso y acordar la devolución solicitada, o bien decida plantear cuestión prejudicial al TJUE, que en nuestra opinión terminaría tumbando la normativa cuestionada”. A su juicio, “una u otra decisión de la Audiencia Nacional, abrirá una vía para que todos los extracomunitarios damnificados, que tras el Brexit se han multiplicado considerablemente, puedan iniciar reclamaciones para recuperar lo pagado de más”.
“Todos los no residentes, tanto extracomunitarios como comunitarios, están discriminados con respecto a las personas físicas residentes en España, ya que por el arrendamiento de viviendas no pueden aplicar la reducción del 60% sobre el rendimiento neto permitida en IRPF a los residentes”, explica Alejandro del Campo.
En un ejemplo para una renta de 1.000 euros al mes, un europeo liquidaría con Hacienda 779 euros al año. Por su parte, la Agencia Tributaria exigiría a un extracomunitario, por los mismos rendimientos, 2.880 euros al año. “Las diferencias entre arrendadores comunitarios y extracomunitarios son brutales”, explica el abogado. “Tales normativas vulneran de forma manifiesta y grave el Derecho de la Unión Europea, que tiene primacía y es de aplicación directa, y es obligación de los Tribunales, y también de la propia Administración, inaplicarlas”, concluye Alejandro del Campo.
El IRNR trata de manera desfavorable a los residentes extracomunitarios con viviendas