AICPA談稅改提建言

World Journal (New York) - Weekly Supplement - - 稅務漫談 - 楊心傳

10月16日,財政部和國稅局就小公司合格營業收入(Qualified Business Income,簡稱QBI)規則舉辦聽證會。聽證會涉及到新稅法第199A條例要求對「過渡實體」( Pass-through Entity,獨資企業、S小公司、P合夥人)給予20%的稅前扣除。過渡實體由所有者按其利益分額在個人層面上扣稅,因此企業主的個人收入影響扣減額多寡。此外,199A條例對公司所在行業設定了限制,若企業主個人應稅收入超過15萬7500元(夫妻31萬5000元),且從事特定專業行業(包括律師、醫生、會計師、諮詢師、運動員等),則199A扣減額逐步遞減,直至個人20萬7500元(夫妻41萬5000元)時「殆盡」(Phase-out)。這意味大多數律師樓、會計事務所被排除在第199A條例優惠外。 在聽證會上,美國註冊會計師協會(AICPA)合格商業收入專責小組主席路易斯(Troy Lewis)以房屋租賃舉例說明,雖然擬議的規則根據稅法第162 (a) 條例界定了何為貿易或業務,但目前還沒有統一的定義。「納稅人只能根據具體情況來判斷,對於房屋租賃資格的不明確無疑將導致同一行業裡的不同待遇。」因此,AICPA建議將租賃房地產活動視為貿易或業務(Trade or Business)。聽證會還談到擬議法規中的反濫用規則。這些規則旨在阻止沒資格獲得199A扣除額的特殊專業從業者將其業務分離成獨立實體,以獲得稅務好處。例如,會計事務所的 所有者無法透過將辦公室作為一個單獨的實體租賃,再匯回事務所而獲得租賃收入部分的199A扣除。

路易斯說,「AICPA認可反濫用規則的必要性,並應當將特定服務行業(SSTB)收入與非SSTB收入分開。但非SSTB的收入不應該被不公平地重新定性,反濫用規則限制了QBI扣除的有效性,阻礙業務增長。因此,AICPA建議刪除80%的門檻規則(Threshold Cliff Rule) ,以配額規則(Pro-Ration Rule)代之。當某一企業同時擁有SSTB和非SSTB業務時,規則應允許企業區分合格收入和SSTB活動收入,按比例分攤成本和扣除額。路易斯指出,擬定規則裡的「匯 總規則」有兩個問題,匯總規則允許企業主將相關業務合併為一項活動,以達20%的扣除目的。換言之,假設企業主擁有兩個綜合業務的過渡實體,也可以使它們有資格各自獲得扣除。第一個問題是涉及企業主的兄弟姊妹,他建議使用現有稅法第267和707條例的歸屬規則,而不是創建新的家庭歸屬規則。第二個問題圍繞多層傳遞或相關直通實體(RPE)。AICPA建議「匯總」RPE,允許RPE將所有較低級別的業務合在一起將簡化其報告流程,從而降低合規成本。

同時,AICPA建議,應確認某些扣除不會減少納稅人的QBI,包括自雇健保扣除,自雇稅的50%可扣除部分,及自雇人士的合格退休計畫供款,QBI計算的指導書須落實到每個細節。▪(作者為註冊會計師)

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