The Evolution and Practice of China's Cross-border E-commerce Tax System

12税务、外汇、公安、银行等 部门进出境信息流、资金流、货物流的电子口岸已初步建成，未来各相关部门还要加强协调沟通，逐步完善，以适应跨境电子商务的快速发展。

总之，作为一种新型的跨境交易方式，跨境电子商务发展速度远远超过了现有相关监管法律制度订立或修改的速度。在跨境电子商务税收征管领域，现行的税收政策基本建立在传统对外贸易税收制度之上，无法有效解决实践中出现的各种问题，也不能很好地促进跨境电子商务的发展。虽然各行政监管部门已陆续出台了多项税收征管文件，但并没有形成一体化的法律体系。我国需要加快电子商务尤其是跨境电子商务立法进程，在提高税收征管的有效性和可操作性、利用大数据技术实施分类监管以及提高通关监管的信息化建设水平方面，为跨境电子商务的健康发展营造良好的制度环境。

注释： ①现有进出口环节税收的相关法律法规对征税对象的界定皆为“进出境货物的收发货人、进出境物品的所有人”，而这类产品没有实际的进出境环节。②不管是《海关法》还是《进出口关税条例》，关税的课税对象是商品和物品，均为有形商品，而数字化商品为无形商品，不属于现有法律法规管辖的范围。③进口方在对外支付交易价款时依法代扣代缴税款，在进

B2B口报关环节纳税。目前欧盟成员国之间的 跨境在线交易增值税时采用这一方法。④主要包括出口退税专用出口货物报关单，若为外资企业

出口，则还需购进出口货物取得合法有效的进货凭证。 ⑤电子商务企业或其代理人出口报关时提交《中华人民共和国跨境贸易电子商务进出境货物申报清单》，海关先予

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以验放，然后于每月 日前将上月结关的货物清单汇总形成《进出口货物清单》向海关申报。

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责任编辑：方程

（Hubei Normal University，Huangsh435002，China）

Abstract：As a new trading methods，cross- border e- commerce developed lately in China. But the increasing speed of trading volume of cross- border e- commerce is strikingly faster than the total export- import volume since 2008 with the rapid development of internet technology and the improvement of logistics infrastructure. Now the development environment of crossborder e-commerce，especially the tax law institution，is still imperfect. Export rebate procedure for micro，small and medium enterprises are relatively complex. There are some bugs in regulation of overseas online shopping and abroad buy on behalf. It is still very difficult in confirming some factors about the import taxing for cross- border e- commerce. There are also not clear regulations in taxing for digital commodities. In view of the problems existing in practice，the relevant regulatory authorities have formulated many policy documents one after another. It is necessary to create a good institutional environment for the health development of cross- border e- commerce in e- commerce legislation，improving the effectiveness and operability of tax collection and management，using big data to implement classification supervision，and improve the level of information construction of customs supervision.

Key words：cross-border e-commerce；taxation institution；Internet；tax collection and management