不完全信息博弈下政府审计外包的监管策略

——基于政府财务报告审计的视角

doi：10.14089/j.cnki.cn11-3664/f.2018.10.010引用格式：王美英，郭红莲.不完全信息博弈下政府审计外包的监管策略[J].中国流通经济，2018（10）：93-101. 王 美 英，郭 红 莲

101149） （北京物资学院商学院，北京市

摘 要：为了提高政府部门的财务信息透明度，缓解审计机关资源短缺压力，政府财务报告审计业务外包成为现实选择。外包会引发逆向选择与道德风险，要求政府对承接外包业务的会计师事务所实施有效监管。政府与社会审计机构之间的不完全信息静态博弈分析表明，监管部门的处罚力度可以在很大程度上减轻监管部门的监管强度，社会舆论监督则可提高处罚力度和监管强度之间的替代程度。通过政府监督和社会监督结合的双重监督机制，构建制衡社会审计机构的路径，可以为政府财务报告审计业务外包的顺利开展提供保障。在此过程中，应严格对会计师事务所进行监管，健全守信激励和失信惩戒机制，并加强政府会计审计相关知识的培训。关键词：不完全信息博弈；政府审计；外包；道德风险；外包监管

中图分类号：F239.44 文献标识码：A文章编号：1007-8266（2018）10-0093-09

一、引言重要依据，并有利于解除政府公共受托责任 [1-2]。十八届三中全会要求“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”，党的十九大报告提出要加快建立现代财政制度。政府会计是建立现代财政制度

。2015

的重要基础[3] 年以来，财政部积极推进政府会计标准体系建设，陆续发布了《政府会计准则

6 ——基本准则》及存货、公共基础设施等 项具体

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准则和 项应用指南，并于 年 月发布《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，初步完成了政府会计标准体系的建设。《政府会计制

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度》将于 年 月 日起开始在各级行政事业单位实施，财政部为此先后颁发了系列的衔接规定，

高质量的政府财务报告是推进国家治理体系和治理能力现代化的基础。在我国原有政府财务报告体系下，政府部门只提供反映预算资金执行情况的预算报告，不能提供反映政府资产负债、收入费用等重要财务信息的财务报告，而政府财务信息是开展政府信用评级、加强政府资产负债管理、实施绩效管理以及防范财政风险的重要支持。国际上，新公共管理运动和新公共治理的兴起，推动了政府会计和政府财务报告的改革。通过编制政府财务报告，可以为政府绩效评价提供

收稿日期：2018-07-27基金项目：教育部人文社会科学项目“审计全覆盖背景下政府财务报告审计机制优化研究”（16YJE790001）；北京市社会科学基金项目“促进国企改革的国家审计功能与实现路经研究”（17GLB021）；北京市教委社会科学项目“基于权责发生制的政府财务报告研究”（SM201710037007）；北京物资学院科技协同攻关团队建设项目（2017GG08作者简介：王美英（1975—），女，山东省烟台市人，北京物资学院商学院副教授，博士，主要研究方向为政府会计与审计；郭

红莲（1973—），女，山西省盂县人，北京物资学院商学院教授，博士，主要研究方向为服务管理。