增值税改革：做好减税降费“主菜”

税负作为改革的主要方向。具体而言，有以下几个方面：

一是自2012年我国开始实行营改增试点以来，通过渐进式改革的路径，不断扩大增值税的适用范围，并于 2016年完成了全国全行业的覆盖，初步建立了现代增值税制度。营改增进一步打通了抵扣链条，减少了重复计税，拓展了专业化分工，对于促进我国经济发展具有积极的意义。

二是营改增之后，我国进一步实现增值税制度的优化，降低增值税税率，将原适用13%税率的调整为11%，原适用17%和11%税率的分别调整为16%和10%。税率的简并和降低，不但适应了结构性减税的要求，同时减轻了纳税人的负担，激活市场主体活力。

三是推进增值税留抵退税制度改革，自2018 年开始对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业以及电网企业实行增值税留抵制度改革，改善了相关行业企业的资金流状况，降低了企业成本，同时也体现了税收中性，符合现代增值税制度的发展方向。

四是对工业、商业及其他行业的小规模纳税人标准进行了统一，自2018年起增值税小规模纳税人标准全部统一为年应征增值税销售额500万元，使更多企业能够按照3%的征收率计征增值税，简化了税务征收管理制度，降低了小规模纳税人的税收遵从成本，扶持小微企业发展。

此次，我国进一步降低增值税的税率，并增加对生产、生活性服务业增值税的抵扣，是对我国自2012年营改增以来的增值税制度改革的进一步深化及完善，为我国建立现代税制、完成增值税立法奠定了坚实的基础。

此轮增值税改革的预期减税规模

2019 年政府工作报告中指出，将现行16%的税率降至13%，将现行10%的税率降至9%，保持6%一档税率不变。根据财政部国库司的统计数据， 2018 年国内增值税61529 亿元，根据国泰君安宏观测算数据，原16%、10%、6%三档税率的增值税税额占比分别为61%、22%、17%，则三档税额绝对值分别约为 3.75 万亿元、1.35 万亿元、1.05万亿元，由此倒算出三档税额对应的税基分别约为 23.46 万亿元、13.54 万亿元、17.43万亿元。

以2018年税基计算，13%一档的税额约为3.05万亿元，税额下降7037.38亿元；9%一档的税额约为 1.22 万亿元，税额下降1353.64 亿元。13%及9%两档税率税额下降共 8391.02 亿元。考虑6%一档税率将采 取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，预计总体减税规模会超过 8500亿元。

根据2019年政府工作报告，2019年GDP （国内生产总值）增长的预期目标是6% ~ 6.5%，假设增值税的增长幅度与GDP的增幅能够同步，取GDP预计增幅的平均值6.25%，对 2019 年增值税税基进行估计，计算得出13%、9%、6%三档税率的税基分别约为24.92万亿元、14.38万亿元、18.52万亿元。

以 2019 年假定税基计算，13%、9%、6%三档的税额分别约为3.24万亿元、1.29万亿元、1.11万亿元。则原适用16%的税率降至13%后，税额下降 7477.22 亿元；原适用10%的税率降至9%后，税额下降1438.24亿元。13%及9%两档税率减税规模共8915.46亿元。考虑对6%一档税率采取配套措施，预计总体减税规模逾9000亿元。

增值税降税率的传导机制

当然，增值税的减税效应与其微观传导机制密切相关，由于增值税本质是一种普遍性的消费课税，虽然原则上应该是通过环环抵扣的方式，传导至最终消费者，不应在企业层面沉淀税负，但是，具体而言，还会受到多种市场因素的影响，因此需要对其微观传导机制有所了解，以便获知减税所惠及的主体。

由于增值税的应纳税额是由销项税额减去进项税额而得出的，而销项税额主要由销售方在对外销售时将其与商品的不含税价格一起对外报价，而进项税额主要由购买方在支付供应商不含税货款时一并支付。因此，降低增值税税率有以下几种可能性：

第一种情况是小规模纳税人或选择简易计税的增值税纳税人，由于其销项税额适用简易计税的税率，此次并未降低征收率，因此不影 响其增值税额，但会影响其成本，因为购进货物时购买方需要支付供应商含增值税的货款，因此，由于货物的增值税税率下降了，所以购买成本降低，有利于企业降成本。

假设该纳税人是亏损的，由于成本降低了，假设收入不变，亏损将减少，甚至扭亏为赢。假设该纳税人是盈利的，则降成本有可能增加其利润，所缴纳的所得税增多。

但是，由于小规模纳税人大多数是小型微利企业，根据2019年新的税收政策，年度应纳税所得额在100万以内的小微企业的企业所得税税率降低至5%，年度应纳税所得额在300万以内的，采用累进计算，超过100万所得的部分也仅需要缴纳10%的企业所得税，两税产生协同效应，有利于小微企业降低税收负担。

第二种情况是一般纳税人，销项税额可以转嫁给消费者，进项税额可以完全抵扣。

站在企业的层面看，虽然由于传导机制顺畅，企业不是最终的税收负担者，增值税传导至最终消费者，但是，降低了增值税率，企业当期占用的现金流减少，同时由于增值税应纳税额需要缴纳城市维护建设税及教育费附加，因此减少了增值税应纳税额也会减少附加税，对企业产生一定的减税效应。

站在消费者的层面看，降低增值税率，假设商品的不含税定价不变的前提下，购买商品的价格降低。

第三种情况是一般纳税人，销项税额无法完全转嫁给消费者，进项税额无法完全抵扣。假设企业含税的销售价格不变，降低增值税税率，则消费者的购买价格不变，而企业的收入及利润增加。假设企业含税的销售价格随着增值税税率的下降而下降，则消费者的购买价格降低，同时，企业沉淀的进项税款减少，成本减少。

世界各国由于市场环境等多种因素的影响，都存在不同程度的增值税进项税额无法抵扣以及购买方与销售方价格博弈的情况。因此，在深化增值税改革中，需要考虑到企业负担了部分增值税的现实情况，通过降低增值税税率，减轻企业税收负担，具有积极的意义。

增值税以外的其他减税降费配套政策

2019年的政府工作报告中，虽然增值税是重点，但是，减税降费是一个系统工程，因此，除增值税以外，还有相关的政策配套。通过政策的协同效应，减轻企业的负